实收资本账户的自查-0.doc

实收资本账户的自查

一、实收资本。实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。一般企业（指非股份有限公司）投入资本均通过“实收资本”科目核算。企业按照章程的规定，投资者投入企业的资本记入“实收资本”科目的贷方。企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目中核算，不记入本科目。
一般企业的实收资本，可按下列规定处理：投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目和“资本公积”科目。外商投资企业的投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”科目；如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。股份有限公司投入股本业务是通过“股本”科目核算的。公司收到股东投入的股本及分配股票股利时，记入该科目的贷方；公司按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还股款、注销股本或收购股票时，记入该科目的借方。该科目的余额在贷方，表示股东的股本总额。股本科目应按不同的股东设置明细科目。由于股份有限公司有新设立的，也有原企业改组的，这就决定了在投入股本核算上必有差别。
企业增加资本的途径主要有三条：
（1）将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。（2）将盈余公积转为实收资本。在会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。这里要注意的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资企业比较简单，直接结转即可；如为股份公司或有限责任公司，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权，股权公司具体可以采取发放新股的办法。（3）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。企业应在收到投资者投入的资金时，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“实收资本”等科目。企业实收资本减少的原因大体有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还投资比较简单，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要收购发行的股票，发行股票的价格与股票面值可能不同，收回股票的价格也可能与发行价格不同，会计核算较复杂。由于“股本”科目是按股票的面值登记的，收购本企业股票时，亦应按面值注销股本。超出面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，则首先冲销溢价收入，不足部分凡提取盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润。凡属面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。
二、实收资本业务查账方法。
1．对实收资本内部控制制度的健全性和有效性进行审查。
查账人员可以编制实收资本内部控制制度调查表，来对企业实收资本内部控制制度是否存在和遵守的情况进行鉴别。
2．分析比较实收资本账户余额的变动情况。查账人员应将本期实收资本账户余额的实际数与上期进行比较，将本期实际数与资本预算和现金预算进行比较，通过比较，分析有无异常的情况，并对此作进一步检查。
3．检查实收资本的业务是否合法。判断实收资本业务是否合法，主要是审阅股东会、董事会会议记录，对照国家的有关法律、法规，政府主管部门有关实收资本业务的文件、批文、营业执照等。
检查实收资本的业务是否合法，包括对出资方式、出资比例、出资期限、出资依据进行检查。（1）查账人员应检查企业投资者的出资方式是否符合企业的章程、合同和国家有关法律的规定。如为合资企业，还应结合外方有关实物投资的有关技术证明资料，检查其投资方式是否具备规定的条件。（2）查账人员应检查出资依据是否合法。如果投资者以货币资金出资，应检查投资者存入