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股权转让所得税的筹划方法

企业以650万元的价格购买了B公司16%的股份，这样，A企业投资成本上升为2250万元，持股比例上升到96%，全部的股权转让价款上升为4650万元。
我们对应缴的所得税款进行具体的测算如下：
股权转让所得=4650－2250－2000×96%=520（万元）；
股息所得=2000×96%=1920（万元）；
股权转让所得应缴的企业所得税=520×33%=171.6（万元）；
股息所得由于投资双方的所得税率相同，因而不需要缴纳企业所得税。
与持股80%时的情况相比，方案一节税620.4万元。
本方案虽然可以达到节税的目的，但却受到一定的客观环境的制约，即A企业要向小股东收购一定比例的股份。如果小股东不同意将手中的股份进行出让，A企业的筹划就会落空了。所以，本方案A企业并不具有操作上的主动权。另外，受让方是否同意购买96%的股权也是一个未知数。
方案二：虽然持股比例80%时不能将盈余公积和未分配利润确认为股息性所得，但A企业可以通过先行分配利润然后再转让股权的方法来达到这一目的。我们知道，B公司进行利润分配是合法的，而A企业分得的利润可以顺理成章地成为股息性所得，在本例中可以不缴纳企业所得税。另外，由于A企业是B公司的控股股东，可以决定B公司的利润分配事项，所以本方案A企业具有相当的操作主动权。
需要注意的是，本方案并不能将享有的B公司盈余公积和未分配利润全部确认为股息性所得。未分配利润可以进行分配毋庸置疑，但盈余公积的处置却受到诸多的限制。一是盈余公积不可以进行利润分配，二是按照会计制度的规定，盈余公积的余额不得少于注册资本的25%.这里我们采用以盈余公积转增资本的方法，并给盈余公积留足法定的余额。
本方案具体操作如下：1.将未分配利润1200万元全部进行分配，会计处理为借记“利润分配———未分配利润”，贷记“银行存款”或“应付股利”科目；
2．将盈余公积的300万元转增资本，转增资本后盈余公积余额为500万元。转增资本时B公司的会计处理为借记“盈余公积”300万元，贷记“实收资本”300万元；A企业的会计处理为借记“长期股权投资”240万元（300×80%），贷记“投资收益”240万元。
投资成本=1600300×80%=1840（万元）；
投资转让收入=4000－（1200×80%）=3040（万元）；
投资转让所得=3040－1840=1200（万元）；
投资转让所得应缴纳的企业所得税=1200×33%=396（万元）；
股息所得不需要缴纳企业所得税。
与未进行利润分配时相比，本方案节税396万元；与方案一相比，多缴纳税224.4万元。
将方案一与方案二进行比较，虽然方案一节税较多，但其操作中客观限制因素较多而增大了难度。所以，我把方案一称为比较理想并最大限度地追求利益的方法，将方案二称为比较实用的方法。
本方案利用企业获得股息所得与投资转让所得在纳税上存在的差异展开筹划举例。本文首先明确了可进行纳税筹划的条件。其次，在分析税法规定的基础上提出了两个具体筹划方案，并一一分析了两个筹划方案的优劣点与操作上的难易程度，这些反映出了本文