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农产品进项税额核定抵扣的会计处理方法研究

根据财政部、国家税务总局发布的《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(财

税[2012]38号）规定，2012年7月1日开始，我国以生产乳及乳制品、酒及酒精、植物

油的一般纳税人企业为试点，取消其采购农产品原料在购进环节抵扣进项税额制度，改为

销售时按照核定的农产品单耗率或耗用率计算抵扣进项税额。该政策具有“以税促销，以

销养税”的重要功能，还可以促进试点企业厉行节约，严格落实农产品原料的额定耗损率

控制。但从新政策出台至今，还没有与之相配套的统一会计核算处理办法规定，令试点企

业无所适从。所以，研究试点企业进项税额核定抵扣的会计核算与账务处理办法，具有十

分重要的现实意义。

一、试点企业核定抵扣农产品进项税额的政策应用

2012年7月1日起，试点企业对销售货物所耗的外购农产品，按主管税务机关核定的

外销产品的农产品“单耗率”或主营业务成本对农产品的“耗用率”，测算实际销售产品

对农产品原料的消耗量；再根据试点企业适用税率(17%或13%)—“扣除率”，将期末农产

品收购平均价格(不含运费、装卸费、保险费和入库前整理挑选费用)换算为“不含税价

格”，并据以计算当期允许抵扣的农产品进项税额。用公式表示为：

农产品进项税额（T）=产品销售数量(Q)X单耗率(v)X期末平均购买单价(p)X扣除率

(t)／[1+扣除率(t)]

例如：某乳业公司7月因持续高温炎热，甜奶粉销售严重受阻。公司决定全部生产淡奶

粉。假定7月收购鲜奶1757.5吨，根据检测的平均干物质含量为11.12%，月末平均收购
价格为2500元／吨；本月共生产淡奶粉185吨。但各月销售情况不同：7月份伞部销

售，8月份销售140吨，9月份销售42.5吨，各月平均售价分别为23400元，吨、22230

元，吨、24570元／吨；平均单位成本为18000元／吨。企业采用投入产出法计算抵扣鲜

奶进项税额，当地国税局核定该公司淡奶粉适用的鲜奶单耗率为8.115吨，则：

1.直接抵扣法下进项税抵扣额的计算

公司采购农产品原料时在开具《农副产品收购发票》申请通过主管税务机关认证后，即

可直接按照13%的扣除率计算抵扣进项税额。

各月份鲜奶收购价格=1757.5×2500=4393750(元)

每月购入鲜奶即可抵扣进项税额=4393750x13%=571187.5（元）

2．核定抵扣法下进项税抵扣额的核算

依照前述公式，该乳业公司7—9月份增值税进项税额和应纳税情况计算如下：

(1)7月份淡粉销售清库，可核定抵扣农产品进项税额为：

T=QXvXpxt/(l+t)=185x8.115x2500x17%/(1+170/0)=545334.94

销项税额=185x3400=629000(元)

应申报缴纳增值税额=629000－545334.94=83665.06(元)

增值税负税率=83665.06/185×20000xl00%=2.26%

(2)8月份淡粉销售比例为75.68%，可核定抵扣农产品进项税额为：

T=QXvXpxt/(l+t)=140x8.115x2500x17%/(1+17%)=412685.9

销项税额=140x3230=452200(元)

应申报缴纳增值税额=454200－412685.9=39514.1（元）

增值税负税率=39514.1/140x19000x100%=1.49%

(3)9月份，产品销售份额为22.97%，可核定抵扣农产品进项税额为：
T=Q×v×pxt/(l+t)=42.5x8.115x2500×17%/(1+17%)=125279.65

销项税额=42.5x3570=151725（元）

应申报缴纳增值税额=151725－125279.65=26445.35(元)

增值税负税率=2644535/42.5×2l000x100%=2.96%。

3.试点企业核定抵扣进项税额的税负状况分析

计算表明，农产品进项税额核定抵扣后，试点企业不论销售规模大小或销售额多少，其

进项税额和销项税额都是按照“配比原则”发生的，绝不会出现“留抵进项税额”现象，

即试点企业的每个纳税期间都会产生应纳税额。显然，试行农产品进项税额核定抵扣政策

能够让试点纳税人在每个纳税期都会有增值税入库，十分有利于国家组织财政收入。对于

各期的增值税税负水平出现的差异，应该是由于其产品销售价格高低不一致造成的。如果

各期产品销售价格相同，如例中淡粉销售价格均为23400元，每吨含销项税额3400元，

销售额20000元，则7月份销项税额同上，8、9月份销项税额各为476000元(140x3400)

和144500元(42.5x3400)。此