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应纳税额计算中的几个特殊问题

一、对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题
国税发[1996]206号通知规定，对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金而当月的工资、薪金所得不足800元的，可将奖金收入减除“当月工资与800元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。
例1：公民马某月工资为700元，年末一次性领取年终奖金2000元。请计算这笔收入的应纳税额。
该纳税义务人此笔奖金应纳税额应为：
应纳税额＝（奖金收入—当月工资与800元的差额）×适用的税率—速算扣除数＝［2000一（800—700）］×10％一25
＝1900×10％一25
＝190—25＝165（元）
特别规定：根据国税发[2005]9号文的规定，按照新方法计算个人所得税的一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。而且在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只能采用一次。另外，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，包括：半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定计算缴纳个人所得税。
国税发[2005]9号通知对上述计算方法进行了调整，规定对行政机关、企事业单位等扣缴义务人向雇员发放的一次性奖金和实行年薪制和绩效工资的单位向个人发放的年薪和绩效工资，个人所得税的计算征收方法有如下变化：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金或年薪，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，确定税率和速算扣除数以后，按照以下计算公式计算个人所得税：
1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率一速算扣除数
例2：个人一次取得全年一次性奖金6100元，当月工资为1800元（假设费用扣除额为800元）。
按国税发[2005]9号文的规定，6100÷12=508.33元，适用的税率是10%，速算扣除数是25，应纳个人所得税=6100×10%-25=585元。
例3：个人一次取得全年一次性奖金6100元，当月工资为600元（假设费用扣除额为800元）。
按国税发[2005]9号文的规定，雇员当月的工资与费用扣除额的差额=800-600=200元，（6100-200）÷12=491.67元，适用的税率是5%，速算扣除数是0，应纳个人所得税=（6100-200）×5%-0=295元。
例4：企业经营者每个月领取的基本收入3000元，年度结束后确定的效益收入为114000元，即企业经营者的年薪共150000元，平时（假设费用扣除额为800元）。
按国税发[2005]9号文的规定，企业经营者取得年终兑现的114000元年薪，114000÷12=9500元，适用的税率是20%，速算扣除数是375，应纳个人所得税=114000×20%-375=22425元。
加上企业经营者按月领取的基本收入3000元，应纳的个人所得税=12×{（3000-800）×15%-125}=2460元。企业经营者全年应纳的个人所得税额=22425+2460=24885元。
二、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪；劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题
对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。但有一种特殊情况，即：在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华的月份奖金，依照劳务发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。三、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题
为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个