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“小规模”按季申报增值税，别忽视会计处理

按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016

年第6号）规定，自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文

化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则

上实行按季度申报。

小规模纳税人按季度申报增值税的会计是如何处理呢？

例：某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016

年第一季度销售收入合计为8万元（不含税，下同），其中1月销售收入为5万元，2月

销售收入为2万元，3月销售收入为1万元，如何申报增值税？（暂不考虑城市维护建设

税及教育费附加）。

按照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》（财

会〔2013〕24号）规定，会计分录如下：（单位：元，下同）

一、按月申报增值税的会计处理

1月会计处理：

借：应收账款51500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税1500

2月会计处理：

（1）缴纳上月计提的增值税
借：应交税费——应交增值税1500

贷：银行存款1500

（2）借：应收账款20600

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（减免税额）600

（3）减免税额转营业外收入

借：应交税费——应交增值税（减免税额）600

贷：营业外收入600

3月会计处理：

（1）借：应收账款10300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（减免税额）300

（2）减免税额转营业外收入

借：应交税费——应交增值税（减免税额）300

贷：营业外收入300

二、按季度申报增值税的会计处理

1月会计处理：

借：应收账款51500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税1500

2月会计处理：

借：应收账款20600
贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（减免税额）600

3月会计处理：

（1）借：应收账款10300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（减免税额）300

（2）3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条

件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：

借：应交税费——应交增值税1500

应交税费——应交增值税（减免税额）600

应交税费——应交增值税（减免税额）300

贷：营业外收入2400

（3）季度末计算企业所得税2000元（80000×10%×25%）。

借：所得税费用2000

贷：应交税费——应纳企业所得税2000

如果按月申报增值税，1月缴纳增值税1500元，2月免征增值税600元，3月免征增值

税300元；第一季度合计缴纳增值税1500元，免征增值税合计900元。

如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2400元。可见，按月申报

比按季度申报出现多缴增值税1500元。

因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税

的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计

转入营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值
税。