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案例分析出纳怎样处理货币资金？

现金管理是出纳人员的基本工作之一，这是一项看似简单实则较为复杂的工作。在实务工

作中，管理现金总是会出现各种问题，稍不小心就会出错。

【案例】

某出纳2014年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现

金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自

己的面子，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现

金短缺50元。自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。

同时，公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结

算，公司经理因此指派有关人员检查一下出纳的工作。结果发现他每次编制银行存款余额

调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公

司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，出纳就立即将这些未入账的款项登记入

账。

【案例分析】

该公司出纳对其在2008年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误

的。他处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可

能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进

行处理。

按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财
产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺

的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科

目；在现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待

处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后，按如下要求进行处理：

1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记”其他应收款——应收现金短缺

款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属

于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理

财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经

批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流

动资产损溢”科目。

2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待

处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余”科目；属于无法查明原

因的现金溢余，经批准后，惜记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记

“营业外收入——现金溢余”科目。

银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般

有两个方面：存在未达账项或者企业或银行双方可能存在记账错误。出纳在确定企业银行

存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银

行没有记账错误的话，该出纳的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确

定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。银行存款实有数的确定方法一般

有三种：

1．根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款

实有数；
2．根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，将对账单余额调整到银行

存款日记账余额；

3．根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到对账

单余额。

另外，该出纳以对账单为依据将企业未入账的未达账项记入账内也是错误的。这是因为

银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭

证才能记账。