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以固定资产清偿债务的会计与税务处理

以固定资产清偿债务的会计与税务处理
自2009年1月1日起，我国开始实行新的《增值税暂行条例》，其最大的亮点就是实现了增值税转型，由生产型变为消费型，允许在购进环节抵扣绝大部分固定资产的进项税额，但是如果该项固定资产属于房屋、建筑物、应收消费税的小汽车、摩托车、游艇，其进项税额在购进环节仍然不能抵扣。
例2：承上例，经双方协商，光明公司同意永胜公司以一台已使用过的设备偿还债务。该项设备的账面原值为100000元，已提折旧25000元，公允价值为83200元。假设永胜公司为增值税一般纳税人，其抵债用设备为2007年12月购入，未抵扣进项税额。
1.债务人永胜公司的会计处理。
借：固定资产清理75000
累计折旧25000
贷：固定资产100000
借：应付账款光明公司117000
贷：固定资产清理83200
应交税费应交增值税（销项税额）1600[83200/（1＋4%）]x4％x1/2]
营业外收入债务重组利得32200
借：固定资产清理8200
贷：营业外收入资产处置收益8200
本例中，债务人的损益由转让非货币性资产（视同销售固定资产）和按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务构成，共计40400元（32200＋8200），并产生增值税的纳税义务，设备购进时未抵扣进项税额，转让时采用简易办法依4%征收率减半缴纳增值税。如果债务人以房屋、建筑物等不动产或无形资产清偿债务，则应计提营业税，而非增值税。
2.债权人光明公司的账务处理。
借：固定资产83200
营业外支出债务重组损失33800
贷：应收账款117000
笔者认为，按简易办法征税的业务中一般开具普通发票，因此债权人无法获得扣税凭证，不能计提进项税额，从而会增加债务重组损失。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！