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应收账款保理业务账务处理及账户设置

一、应收账款保理业务账务处理账户设置
（一）应收账款保理业务类型
应收账款保理业务是指应收账款债权人（称《供应商》）把应收账款债权有条件地转让给银行（称《保理商》），再由保理商向应收账款债务人（称《购货商》）收回应收账款货币资金的经济行为。应收账款保理业务类型有有追索保理、无追索保理、明保理、暗保理、折扣保理、到期保理六种类型。
（二）应收账款保理账务处理原则
1、从供应商向保理商融通资金的行为看，供应商收到保理商的实际货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分从财务费用中列支。
笔者的设计依据源于《企业会计制度》第十八条和第一百零四条规定。
2、保理商接受供应商的应收账款保理，保理商支付给供应商的货币资金低于供应商应收账款账面价值的差额部分作待实现投资收益处理，当保理商向买货商收回应收账款的货币资金时，再将待实现投资收益转作投资收益处理。
笔者的设计依据源于《金融企业会计制度》第一百六十一条待分配信托收益规定所思.
3、保理商接受供应商的应收账款保理时作保理资产应收账款保理资产处理，当保理商向购货商收回应收账款的货币资金时再作结转保理资产应收账款保理资产处理。
（三）账户设置
1、供应商设置：现金、银行存款、应收账款、管理费用、坏账准备、财务费用等账户。
2、保理商设置：保理资产、现金、银行存款、待实现投资收益、投资收益等账户。
保理资产科目属资产类账户，借方记录保理商接受供应商应收账款凭证价值或账面价值，贷方记录保理商已经向购货商收回的应收账款的货币资金，余额在借方，表示尚未收回的应收账款余额。就单项应收账款保理业务而言，应收账款保理资产全部收回后应无余额。
待实现投资收益科目属损益类账户，按用途和结构属调整类账户。贷方记录保理商向供应商实际支付的货币资金低于其供应商应收账款账面价值的差额，即尚未实现的投资收益，借方记录保理商向购货商实际收到应收账款的货币资金已实现的差额，即已实现的投资收益；余额一般在贷方，表示尚未实现的投资收益。
二、应收账款保理业务处理
（一）有追索权保理账务处理
有追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要回预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部追索权
我国商业银行目前选择有追索权保理。
1、供应商账务处理
（1）供应商将应收账款债权转让给保理商时，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）、借：财务费用（实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面余额）。
（2）若购货商到期时拒绝付款或无力付款时，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，供应商则应退还预付的货币资金给保理商，借：应收账款（原应收账款的账面价值），贷：坏账准备（已核销的坏账准备）、贷：现金、银行存款（退给保理商的货币资金）。
2、保理商账务处理
（1）保理商受理供应商提供的应收账款凭证保理时，借：保理资产应收账款资产（保理的应收账款的账面价值），贷：现金、银行存款（支付供应商的货币资金）、贷：待实现投资收益保理业务收益（待实现的投资收益）。
（2）保理商向购货商收取应收账款的货币资金时，借：现金、银行存款（收回购货商的货币资金），贷：保理资产应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。
（3）若购货商到期拒绝付款或无力付款时，保理商有权向供应商追索货币资金，借：现金、银行存款（供应商退回的货币资金）、借：待实现投资收益保理业务收益（冲销待实现投资收益），贷：保理资产应收账款资产（保理应收账款的账面价值）。
（4）保理商确认投资收益时，借：待实现投资收益保理业务收益（已实现的投资收益），贷：投资收益保理业务收益（已实现的投资收益）。
（二）无追索权保理账务处理
无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通资金后，当购货商拒绝付款或无力付款的风险，保理商放弃对供应商的追索权力。保理商对毫无争议的已核准的应收账款提供坏账担保
1、供应商账务处理
（1）供应商将应收账款债权转让保理商时，借：现金、银行存款（实际收到的货币资金）、借：财务费用（实际收到的货币资金低于应收账款账面价值的差额）、借：坏账准备（已计提的坏账准备），贷：应收账款（应收账款的账面价值）。
（2）若购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商的追索权力，保理商承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。所以供应商不作账务处理。
2、保理商账务处理
（1）保理商接受供应商提供的应收账款凭证保理时，借：保理资产应收账款资产（保理应收账款的账面价值），