外贸企业出口货物免退税会计核算实例.doc

外贸企业出口货物免退税会计核算实例

外贸企业出口货物免退税会计核算实例
一、申报免退税会计处理
根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第九条第（三）项规定，外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账，用于其他用途时应从出口库存账户中转出。这里应包括出口劳务及零税率应税服务。在具体的外贸企业会计核算中，可按照《企业会计准则》和《小企业会计准则》的相关要求进行处理。
（一）采购业务的会计处理
1.采购成本核算。在购入货物时,应借记在途物资、库存商品科目，贷记银行存款等科目，为了便于外贸企业划分用于内销或出口货物的核算,建议在库存商品明细账下设置库存商品出口商品和库存商品内销商品。
2.进项税额核算。对于购进货物进项税额用于抵扣的,应在应交税费应交增值税（进项税额）项下进行核算。采购货物时，借记库存商品内销商品、应交税费应交增值税（进项税额），贷记银行存款等。但对用于申报出口免退税不能抵扣的进项税额，笔者建议应划分为两种情况进行核算。一是购入货物确定当期用于出口的，其进项税额不能抵扣的直接计入购入货物及接受应税劳务的成本。借记在途物资、库存商品科目，贷记银行存款等科目，而不通过应交税费应交增值税（进项税额）核算。同时，为厘清不允许抵扣的进项税额，企业应登记备查，并与《增值税纳税申报表附列资料〈表二〉》中待抵扣进项税额各栏相匹配。申报免退税时再将在库存商品中核算的进项税额转入有关科目，通过库存商品科目转入生产成本及应交税费应交增值税（出口退税）。二是购入货物当期不能确认用于出口的，应按照增值税专用发票或海关代征增值税专用缴款书上注明的增值税额，先将进项税额记入应交税费应交增值税（进项税额）科目（只做会计处理不抵扣），在明确用于出口申报免退税时，再将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关科目，通过应交税费应交增值税（进项税额转出）转入生产成本及应交税费应交增值税（出口退税）。
从税收管理与出口免退税的角度考虑，为防止一票两用带来的涉税风险，笔者建议外贸企业购进货物无法明确用于出口或内销的，对进项税额应单独设置应交税费应交增值税（出口货物进项税额）或应交税费应交增值税（待抵扣进项税额）科目，并与《增值税纳税申报表附列资料〈表二〉》中待抵扣进项税额各栏相匹配，以明确该进项税只用于会计记账而不进行抵扣，有别于内销货物进项税额进行抵扣，借记库存商品出口商品、应交税费应交增值税（出口货物进项税额或待抵扣进项税额），贷记银行存款等。同时，如果在当期能明确用于出口的，也可参照进项税额单独列入应交税费应交增值税（出口货物进项税额或待抵扣进项税额）进行核算，这样在申报免退税结转进项税额时，比从库存商品转至出口退税的会计处理要清晰明了。
（二）销售业务的会计处理
1.内销货物时，凭开具的增值税专用发票，借记银行存款或应收账款等，贷记主营业务收入内销收入、应交税费应交增值税（销项税额）科目。
2.外销货物时，以FOB价换算为人民币价格入账，借记银行存款或应收账款等，贷记主营业务收入出口收入科目。
（三）结转成本的会计处理
1.销售成本核算。外贸企业在确定外销收入后，结转商品成本，借记主营业务成本出口商品，贷记库存商品出口商品。
2.结转出口货物征退税率之差额成本核算。如果外贸企业出口货物劳务（不含零税率应税服务）有征退税率之差时，其增值税专用发票或海关代征增值税专用缴款书的计税依据与征、退税率之差的积结转差额成本，不能填入《增值税纳税申报表附列资料〈表二〉》进项税转出额各项下，只分两种情况进行会计核算。一是出口货物的进项税额未单独列支而在成本中核算的，应通过借记主营业务成本出口商品，贷记库存商品出口商品科目核算，并做好税额登记备查，无需通过贷方应交税费应交增值税（进项税额转出）核算。二是出口货物的进项税额单独以只计账不抵扣进行核算的，应借记主营业务成本出口商品，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）。
（四）出口免退税的会计核算
1.出口货物的进项税额未单独列支而在成本中核算的，在申请出口退税时，借记应交税费应交增值税（出口退税），贷记库存商品出口商品，以此明晰退税额由此科目结转而来。同时，借记其他应收款应收出口退税，贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目。当收到出口退税款时，借记银行存款、贷记其他应收款应收出口退税。需注意，免退税额不能填入《增值税纳税申报表附列资料〈表二〉》第23栏其他应作进项税额转出的情形或《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第15栏免抵退应退税额。
2.出口货物的进项税额单独以只计账不抵扣进行核算的，在申请出口退税时，借记应交税费应交增值税（出口退税），贷记应交税费应交增值税（进项税额