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代扣代缴账务处理“擦边球”打不得

某建筑安装企业,为增值税一般纳税人,在企业所在地与异地都有工程施工项目.在进行

2015年度税务检查时,税务机关发现该企业”其它应付款”科目有些异常.抽查2015年1

月~12月相关记账凭证,发现每月都有这样两笔会计分录:

借:工程施工——合同成本——人工费65000

贷:其它应付款65000

借:其它应付款65000

贷:银行存款65000

财务人员解释,此笔费用为企业向长年派驻外地项目管理人员转账的工资.项目管理人员

在异地施工项目领取工资,本地没有代扣代缴个人所得税的义务.

税务人员发现,该企业办公楼大厅内就有考勤机,责成企业财务部、人力资源部配合当即

调阅该企业2015年的日常考勤记录,发现这些项目管理人员在企业机构所在地正常上班考

勤.

很明显,这些项目管理人员并没有直接在异地从事建筑安装业务的日常管理工作.事实面

前,企业不得不承认想通过”其它应付款”科目,避开”应付职工薪酬”科目,打”擦边

球”减少代扣代缴个人所得税的违法事实.

《国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复》(国税函〔2001〕

505号)第一条规定,到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业,已在异地扣缴个人所

得税(不管采取何种方法计算)的,机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装
业务而取得收入的人员实行查账或其他方式征收个人所得税.但对不直接在异地从事建筑

安装业务而取得收入的企业管理、工程技术等人员,机构所在地主管税务机关应据实征收

其个人所得税.

因此,税务机关按照《税收征收管理法》第六十九条之规定,责令企业限期补扣补缴个人

所得税税款48000元,并处以一倍罚款.

企业接受了检查处理,并根据税务部门的”调账通知书”进行了账务处理:

1.企业补扣个人所得税

借:应付职工薪酬——XXX等补扣个人所得税48000

贷:应交税费——应交个人所得税48000

2.补缴个人所得税

借:应交税费——应交个人所得税48000

营业外支出——罚款48000

贷:银行存款96000