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行政事业单位资产清查损溢批复等


目前,我国行政事业单位按照财政部的部署,开展了资产清查,先后经过了单位自查、委

托中介机构核查、财政部门确认批复等阶段,许多地方正处于财政部门确认批复阶段。笔

者认为,财政部门要从以下方面把握行政事业单位资产清查损溢的批复:

第一,把握审核关。根据单位资产清查损溢的申报材料,结合会计师事务所的资产清查

专项核查报告和经济鉴证意见,逐一审核批复,但涉及有关方面财政部门要严格审核。一

是单位与财政部门发生的往来。如对行政单位在暂存款核算的,事业单位在借人款项、其

他应付款等中核算的财政周转金借款、单位申报的减少数都不应予以批复核销;应缴预算

款、应缴财政专户款,单位申报的减少数也不能批复核销。二是货币资金损失。对有确凿

证据证明货币资金发生了损失,如现金被盗、贪污涉案确实无法追回等,可以批复核销

外,对因长期白条抵库、不合法的支出发票抵库形成的则不能核销。三是基建工程完工后

未及时入账形成的固定资产盘盈;建筑承包商到税务部门开具建筑安装工程结算统一发票

时要交3%的营业税、城市维护建设税、教育费附加等;有建筑工程发票的可确认批复,

无建筑工程发票的不能确认批复,防止偷税漏税等。

第二,把握调账关。根据行政事业单位会计制度,结合近年部门决算报表的编报要求,

对于确认批复的资产清查的损溢按下列方法调账:固定资产的增加减少,要相应该增减固

定基金,对外投资的增减,调整事业基金投资基金,对于债权债务、货币资金、存货、无

形资产等增减,行政单位调整结余,事业单位一般调整事业基金中一般基金,但要确保调

整后的事业基金的一般基金余额不能小于零。当事业基金中一般基金不够冲减时,不够冲
减的部分,卫生院等执行医院会计制度的单位要调整结余分配待分配结余,其他事业单位

则调整事业结余。

第三,督促单位做好批复后的工作。对于经批复同意核销的实物资产损失,其残值应变

现,作为其他收入纳入财政专户管理。各项不良债权、不良投资,要认真加强管理,要求

单位建立“账销案存”的管理制度,组织力量或成立专门机构继续清理和追索,避免国有

资产流失。对单位之间发生的债务,经批复核销后,要求单位与对方单位办理必要的手

续。

企业所得税会计处理探析田朝阳

一、新所得税准则的理论基础变化

(一)我国所得税会计准则发展历程新准则颁布之前,我国会计制度主要是参照1994年

财政部发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年《企业会计准则——所得税》

征求意见稿以及2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计处理的规定等旧

制度来对所得税进行会计处理;2007年新准则颁布后,对所得税会计的处理规范逐步过

渡到《企业会计准则第18号——所得税》。

(二)资产负债表法核算企业所得税费用对企业所得税费用的核算,主要有两种方法:资

产负债表法和损益表债务法。旧所得税费用的核算方法包括应付税款法和纳税影响会计

法,其中纳税影响会计法又分为递延法和损益表债务法。新准则中采用的是资产负债表债

务法,收益表债务法注重时间性差异,可计算当期的影响,但不能直接反映对未来的影

响,不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异,可直接

得出递延所得税资产、递延所得税负债余额,能直接反映其对未来的影响,可处理所有的

暂时性差异。

新准则以资产负债表法取代损益表债务法的原因有两点:(1)收益确认基础的转变。资
产负债观基于资产和负债的变动来计量收益,而收入费用观则通过收入与费用的直接配比

来计量企业收益。按照收入费用观,会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或负债

的减少;按照资产负债观,企业的收益是当期净资产的净增加额。我国会计准则在与国际

准则接轨的过程中也接纳了资产负债观,并以此为原则制定了所得税准则。(2)所得税费

用的跨期分摊。所得税会计处理的核心问题是所得税费用的跨期摊配,如果以每期应付所

得税作为本期所得税费用,则无跨期分摊问题;如果以每期会计利润计算的所得税影响数

作为所得税费用,则因会计上的收入可能在其他年度课税,其费用也可能在其他年度抵减

应课税利润,即产生跨期分摊问题。此外,确认的所得税费用与税前会计利润缺乏关联,

使所得税费用与产生所得税的项目无法配比,不符合配比原则。所得税跨期分摊时,暂时

性差异的所得税影响数应列为所得税费用的一部分,并将该影响数列示在资产负债表上。

根据资产负债表债务法核算所得税的情况,利润表中的所得税费用由两个部分组成:当期

所得税和递延所得税。这既体现了配比原则,又公允真实地反映了资产负债表中的会计信

息,能够更加满足会计信息使用者决策的需要。

二、新准则中所得税会计实务处理的变化

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