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会计准则与小企业会计制度的区别

2004年4月27日财政部发布了《小企业会计制度》，要求从2005年1月1日起在全国范

围内实施。比较《小企业会计制度》与《企业会计制度》，有利于掌握这两个会计制度的

异同，更好地在小企业落实《小企业会计制度》。

相同方面

(一)制定依据相同

《企业会计制度》和《小企业会计制度》都是依据《中华人民共和国会计法》和其他有

关法律法规制定的。

(二)会计核算基础工作的要求相同

《企业会计制度》和《小企业会计制度》都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管

理会计档案等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理

办法》的规定执行。

(三)会计核算的前提条件相同

《企业会计制度》和《小企业会计制度》都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生

产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

(四)会计核算应遵循的基本原则相同

《企业会计制度》总则第11条和《小企业会计制度》总说明第11条都要求企业遵循客

观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明

晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、
谨慎性原则和重要性原则。

(五)会计核算方法基本相同

1.会计科目设置基本相同。《企业会计制度》设置了85个一级科目，《小企业会计制

度》设置了60个一级科目，其中有58个一级科目与《企业会计制度》的不仅名称相同，

而且核算内容也基本相同。

2.会计核算方法基本相同。如资产计价方法都以取得时发生的货币支出，或以形成前所

发生的料工费支出，或以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费，或以重组债

权的账面价值，作为资产的入账价值。短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资

产都要计提减值准备，并且估计资产损失的方法也相同。资产增减，负债增减，所有者权

益增减，收入的分类及其确认，费用的分类归集，利润形成等的账务处理基本相同。

3.对外提供财务报告的内容和要求基本相同。如都要求定期编报“资产负债表”、“利

润表”，同时提供会计报表附注，但《小企业会计制度》要求在会计报表附注中披露的内

容相对更为简化。

不同方面

(一)适用范围不同

《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较

小的企业(不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业)。符合《小企业会计制度》规定的

小企业，按照制度规定可以选择执行《企业会计制度》。若选择执行了《企业会计制度》，

就不能同时选择执行《小企业会计制度》的有关规定。而《企业会计制度》的适用范围，

按照《企业会计制度》的规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险

企业外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司)，执行《企业会计制度》。从《小企

业会计制度》的规定看，符合《小企业会计制度》规定的小企业也可执行《企业会计制
度》。

(二)会计科目设置不同

《小企业会计制度》比《企业会计制度》少设了25个一级科目。原因主要有如下两个

方面：第一，小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计制度》中的部分科目进行归

并，如应收股利和应收利息合为应收股息科目，原材料和包装物归并为材料科目等。第

二，小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设。如资产科目

少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待

处理财产损溢;负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券;所有者权益科目少设了已

归还投资;损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。

(三)账务处理不同

1.资产清查的处理不同。《小企业会计制度》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小

企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。笔者认为这种处理方法简明扼

要，与资产负债表中所反映的内容相符。而《企业会计制度》中的资产负债表中已取消了

资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理，因此财产清查还要通过

“待处理财产损溢”科目核算，笔者认为这是一种多余。

2.不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进

行较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以《小企业会计制

度》仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、无形

资产等长期资产计提减值准备。

3.简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资采用

简化了的成本法或简化的权益法核算。

按《小企业会计制度》中成本法的规定，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发