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改进的现金流量表（间接法）编制示例

笔者在《财会月刊》2012年第30期发表的《现金流量表间接法的数学原理》一文，从理

论上证明了《企业会计准则第31号——现金流量表》规定编制的补充资料（以下简称

“补充资料”）在设计原理上、调节项目与格式设计上的两点缺陷：第一，一些调节项目

（如固定资产折旧、经营性应收项目、经营性应付项目和存货）内包含不必要的项目内容

（“杂质”数据）；第二，单步式格式会形成一些调节项目的调节原因有多种因素的情

况。

以上设计缺陷不仅影响对调节项目数据的分析，也是造成“编制难”的根本原因。为此

笔者设计了改进的现金流量表（间接法），下文通过一个示例加以介绍。

一、现金流量表（间接法）的改进设计

将调节项目分为6类：①筹资和投资活动费用；②筹资和投资活动收入；③经营活动实

际没有支付现金的费用；④经营活动实际没有收到现金的收入；⑤非影响本期损益的经营

活动现金流入；⑥非影响本期损益的经营活动现金流出。

再按分步调节的原理设计现金流量表（间接法），见后表。表中A01、A02等为调节项目

的编号。

在表中：确定第①和②类具体调节项目的判断条件是：第一，该项目属于投资、筹资活

动；第二，该项目与本期损益相关（其变动会形成“收入”或“费用”）。

确定第③和④类具体调节项目的判断条件是：第一，该项目属于经营活动；第二，该项

目与本期损益相关；第三，该项目不涉及现金变动。
确定第⑤和⑥类具体调节项目的判断条件是：第一，该项目属于经营活动；第二，该项

目与本期损益无关；第三，该项目涉及现金变动。

二、编制的思路及示例

完成改进的现金流量表编制的思路是：对发生的每一项经济业务，按具体调节项目的判

断条件逐一进行分析，判断是否会引起哪一个调节项目的增加。如果判断该项业务会引起

某一调节项目的增加，则确定该项目的增加数。再将调节项目的增加数分类汇总，列入表

中。

下面举例说明如何制表，示例资料选自中国人民大学戴德明教授等人编著《财务会计

学》中的例12-3（以下简称“例12-3”）。

业务（1）：购入原材料一批，材料价款200000元，增值税额34000元，共计234000

元，原已预付材料款65000元，余款169999元用银行存款支付，材料未到。会计分录

为：

借：材料采购200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款169000

预付账款65000

第一步，判断是否会引起哪一个调节项目的增加。该项业务以现金支付材料价款和增值

税，按第⑤和⑥类具体调节项目的判断条件判断，属于“非影响本期损益的经营活动现金

流出”，会引起F02和F03项目的增加。

第二步，确定项目增加数。F02：135000，为“银行存款169000”减“应交税费——应

交增值税（进项税额）34000”。F03：34000，为“应交税费——应交增值税（进项税

额）”。
业务（2）：收到原材料一批，实际成本120000元，计划成本115000元，材料已验收

入库，货款已于上月支付。会计分录为：

借：原材料115000

材料成本差异5000

贷：材料采购120000

因为该项业务不满足分步调节原理6类调节项目任一类的判断条件，所以其业务内容不

属于6类调节项目的任一类。也就是说，该项业务发生不会引起任一个调节项目的增加。

以下仅列出会引起调节项目增加的业务：

业务（5）：归还往期欠款（以下经济业务，包括本业务，在不影响指标分析的情况下

简化了原资料的业务描述）。会计

分录为：

借：应付票据150000

应付账款85000

贷：银行存款235000

F01增加：235000。归还往期欠款付出现金，属于“非影响本期损益的经营活动现金流

出”，增加F01项目。

业务（6）：销售产品，款未收到。会计分录为：

借：应收账款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

D01增加：400000。本期赊销增加欠款（“主营业务收入”部分），属于“经营活动实

际没有收到现金的收入”，增加D01项目。
业务（11）：销售产品，款已收妥。会计分录为：

借：银行存款936000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税额）136000

E02增加：136000。销售产品收到现金［“应交税费——应交增值税（销项税额）”部

分］，属于“非影响本期损益的经营活动现金流入”，增加E02项目。

业务（12）：出售不需用设备的损失。会计分录为：

借：营业外支出40000

贷：固定资产清理40000

A01增加：40000。出售不需用设备的损失，属于“筹资和投资活动费