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从增值税看财务会计与税务会计的差异

近年来，随着我国财会制度改革与税收制度改革的不断深化，我国的税收制度越来越表现出与企业财务会计制度相分离的情况。这样，税务会计应运而生，它能够为税务部门提供相关信息，并将会计收益与应税收益间的差异在财务会计中进行协调。本文将通过对增值税几种特殊情况的会计处理来说明财务会计与税务会计的差异，并提出解决的对策。
一、增值税三种特殊情况的会计处理
现行增值税有关法规对销售额的规定为“纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”。在此基础上又规定了以下三种关于销售额确定的特殊情况。
（一）销售价格明显偏低，又无正当理由
《增值税暂行条例》第七条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，核定的原则和顺序为，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。”
例如：Ａ公司×月份批发甲商品１０００件，每件不含税单价为６０元，销售额为６００００元，销项税为１０２００元，由于价格明显偏低，又无正当理由，税务机关依照当月同类货物的平均销售价格核定其销售额为１０００００元，即每件不含税单价为１００元，销项税为１７０００元。
上述情况的会计处理为：借：应收账款——×企业７０２００；贷：主营业务收入——甲商品６００００，应交税金——应交增值税（销项税额）１０２００。
以上会计处理显然使国家税款遭受损失，所以应按税法规定对其进行调整，增补会计分录为：①在企业可以向购货方补收货款的条件下：借：应收账款——×企业４６８００；贷：主营业务收入——甲商品４００００，应交税金——应交增值税（销项税额）６８００。②在企业自行负担的条件下：借：利润分配——未分配利润４６８００；贷：主营业务收入——甲商品４００００，应交税金——应交增值税（销项税额）６８００。
（二）采取折扣方式销售货物
按照《增值税暂行条例》的有关规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。依据《企业会计制度》的规定，工业企业发生销售折扣和销售折让，应直接冲减产品销售收入；商品流通企业应通过“销售折扣与折让”科目进行核算，期末余额结转“本年利润”科目。
例如：Ａ企业×月份以赊销方式销售甲产品（商品）一批，不含税销售额为１０００００元，按合同规定，全部货款应在３０天内付清，如果在２０天内付清货款，给予８％的现金折扣。
１．如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明，则会计处理为：①工业企业。借：应收账款——×企业１０７６４０；贷：主营业务收入——甲产品９２０００，应交税金——应交增值税（销项税额）１５６４０。②商品流通企业。借：应收账款——×企业１０７６４０，销售折扣与折让８０００；贷：主营业务收入——甲商品１０００００，应交税金——应交增值税（销项税额）１５６４０。
２．如果折扣额和销售额没有在同一张发票上注明，工业企业和商品流通企业的会计处理均为：借：应收账款——×企业１１７０００；贷：主营业务收入——甲商品１０００００，应交税金——应交增值税（销项税额）１７０００。
（三）包装物押金
按照税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金，如果单独记账核算的，不并入销售额征税；对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。对不再退还的包装物押金，工业企业通常作其他业务收入处理，商品流通企业通常作营业外收入处理。
例如：某企业×月份发生逾期未退的出租出借包装物押金５８５００元（适用增值税率为１７％），此时，其增值税会计处理为：①工业企业。借：其他应付款——包装物押金５８５００；贷：其他业务收入５００００，应交税金——应交增值税（销项税额）８５００。②商品流通企业。借：其他应付款——包装物押金５８５００；贷：营业外收入５００００，应交税金——应交增值税（销项税额）８５００。
二、财务会计与税务会计的区别
１．目标上的区别。财务会计依据的是《企业财务通则》、企业会计准则以及其他有关会计制度，企业可按上述准则和制度的规定，选择适当的会计处理方法，向与企业有利害关系的相关各方（如企业所有者、债权人、顾客、政府管理部门、公众等）提供财务报告；税务会计是以税法为依据来核算企业的收入和成本，税法往往体现了国家对国民收入再分配的方针和比重。可以看出，税务会计主要是为依法纳税服务的，其信息使用者是税务部门。由于财务会计遵循准则来进行会计核算处理，准则中规定的各种方法均可在一定的条件下采用，会计处理结果具有一定的弹性，而税务会计则按税法的要求进行处理，这就使得税务会计的内容必须与税法的要求