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建筑业企业转售自来水的税会处理

自来水公司销售自来水，适用简易计税方法计税，适用征收率为3%，因此建筑业企业支

付给自来水公司的水费，通常会取得自来水公司所开具征收率为3%的增值税专用发票；

所收取的分包方等实际使用单位耗用的水费，可向其自行开具增值税发票，按照13%的税

率计提销项税额。

可见，水费的销项税率大于其进项征收率，非自来水公司的纳税人转售自来水，将面临

税负增加的问题，这种情形在物业管理服务中尤为突出。为稳定营改增后物业公司税负水

平，国家税务总局于2016年8月发布了《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来

水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号），允许提供物业管理服务

的纳税人，向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为

销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。

但对于建筑业企业在施工现场转售自来水所收取的水费，能否适用上述差额简易计税方

法计税，存在一定的争议。笔者认为，在相关政策明确之前，建筑业企业此类业务不属于

提供物业管理服务，不适用差额简易计税方法计税，应比照前文所述电费的方法进行税会

处理。

例环球建设有限公司某项目部2016年10月25日向自来水公司交纳水费10300元，取

得自来水公司开具的抬头为环球建设有限公司的增值税专用发票1张，金额10000元，税

额300元。根据水费使用情况分摊表，专业分包单位甲公司和劳务分包单位乙公司应分别

承担2260元和1130元。环球建设有限公司于2016年11月12日收到分包单位交纳的税
费款项，并向其开具了增值税专用发票。

1、向自来水公司交纳水费并取得专用发票，在10月税款所属期认证并申报抵扣，将金

额10000元，税额300元填报在增值税纳税申报表附列资料（二）相应栏次。

2、交费时会计处理如下：

借：其他应收款10000

应交税费—应交增值税（进项税额）300

贷：银行存款10300

3、收取分包单位交纳水费并向对方开具专用发票时，在11月税款所属期，将金额

3000元（2260÷1.13+1130÷1.13），税额390元（260+130）填报在增值税纳税申报表附

列资料（一）相应栏次。

4、收费时会计处理如下：

借：银行存款3390

贷：其他应收款3000

应交税费—应交增值税（销项税额）390

5、若该项目部适用一般计税方法计税，无需再做税务处理，直接将其他应收款科目余

额7000元（10000-3000）转入成本科目即可，假定所耗水费用于施工现场办公用。

借：工程施工—间接费用7000

贷：预付账款7000

6、若该项目部适用简易计税方法计税，须将自耗水费部分对应的进项税额在10月税款

所属期转出，应转出金额为(10300-2260-1130)÷1.03×3%=201.26元。

借：其他应收款201.26

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）201.26
借：工程施工—间接费用7201.26

贷：其他应收款7201.26