在税务稽查之后企业所得税的账务调整.doc

在税务稽查之后企业所得税的账务调整

根据稽查中所发现的各种问题，涉及企业所得税的账务调整，大体有以下五种类型：
（一）查获额属于纳税调整项目，仅调整应纳税所得额，在账户上不作调整。
一般情况下，我们对纳税调整项目的检查是在年度财务决算、次年的所得税汇算清缴后进行的。
例：今年5月，某税务机关对某厂1999年度纳税情况进行了检查，经审核，发现企业“管理费用”列支有问题，其中业务招待费超过税前扣除标准列支5万元和列支税收滞纳金5万元。
处理意见：该案例从财务制度看，这些支出项目，仍属企业费用支出范围，应当体现在当期损益中，而根据所得税有关法规，超支的业务招待费和税收滞纳金均属纳税调整项目，应调增应纳税所得额，补缴企业所得税330万元[（5＋5）×33％＝3.3万元].
账务调整：业务招待费超支和税收滞纳金的纳税调整是属于永久性差异的调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算所得税，在账务上不作调整。仅需在缴纳时作以下账务处理：
1、补缴所得税时
借：所得税33000
贷：应交所得税33000
2、实际缴纳时
借：应交税金——应交所得税33000
贷：银行存款33000
（二）查获额税同直接影响利润的因素而全部作为查增计税所得额。
主要有以下几种情况：
第一、查获额属于本年度成本结转项目且金额较小，作直接影响利润处理，查增应纳税所得额。
例：今年5月，某税务机关对某大型工业企业进行纳税检查，发现该企业今年2月份材料一次性多结转成本2万元。
处理意见：该案例中查获额系多结转材料成本造成，但由于金额较小，按照账务调整原则，不考虑多结转的2万元材料成本是否保留在“产成品”还是“生产成本”账户。也不考虑当期存、销比例，而视同产品全部销售，查增应纳税所得额，补缴所得税0.66万元（2×33％=0.66万元）。同时企业需要作以下账户调整：
1、用红字冲正原记会计分录中多结转的材料成本
借：产品销售成本20000
贷：原材料20000
2、补缴所得税
借：所得税6600
贷：应交税金——应交所得税6600
3、实际缴纳时
借：应交税金——应交所得税6600
贷：银行存款6600
第二、查获额仍属成本结转项目，但发生期为上一年且金额较大，也视同直接影响利润，查增应纳税所得额。
第三、查获额属于本年度成本结转项目，虽金额较大，但检查期纳税人在产品和产成品库存量都较小，因此可不进行分配而全额视同查增应纳税所得额。
第四、查获额属于待摊费用、预提费用任意调节利润的，则相应调整待摊、预提费用科目，查增应纳税所得额。
第五、应由“在建工程”列支的项目计入成本、费用或营业外支出，应冲销原有会计分录，并调整利润。
第六、企业将属于收入、收益的项目挂在往来账，则调整利润，查增应纳税所得额。
以上第二、第三、第四、第五、第六点账务调整与第一点基本一致，如查补属于以前年度的，则调整为“贷记：以前年度损益调整”科目。
（三）查获额属当年成本结转项目且金额较大，需按比例在各环节进行分配计算，将查获额中的部分调整本年利润，查增应纳税所得额。
具体地说有以下二种情况：
第一、查获额属于多转或少转材料成本的，则应分别调整材料成本、生产成本（在产品）、产成品和产品销售成本，并在此四个环节进行分配。
查获额的分配计算一般采取逐步分配法或比例分配法，因比例分配法计算方法简便，在检查工作中较为常用。比例分配法的计算公式为：
1、材料结存应分配数=材料期末结存数×分配比例
2、生产成本结存应分配数=生产成本期末结存数×分配比例
3、产成品结存应分配数=产成品期末结存数×分配比例
4、销售成本分配数=产成品累计结转销售成本数×分配比例
上述分配比例分别为材料期末结存数、生产成本期末结存数、产成品期末结存数、产成品累计结转销售成本数与需分配的查获额的乘积。
第一点情况的基本账务调整为：
1、多转材料成本
（1）
借：原材料
贷：生产成本
产成品
产品销售成本（或以前年度损益调整）
（2）
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
2、少结转材料成本的，则账务调整作相反分录。
第二、查获额属子多转或少转在产品成本的，则应调整在产品成本、产成品、产品销售成本，并在此三个环节中进行账务调整。
1、少转在产品成本
（1）
借：生产成本
贷：产成品
产品销售成本（或以前年度损益调整）
（2）
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
2、多结转在产品成本则作相反的会计分录。
（四）查获额不影响当期损益，即不涉及查增或查减应纳税所得额的账务调整。
例：今年5月，某税务机关对某企业进行纳税稽查，发现该企业今年3月份多结转完工产品成本10万元，但该产品4－5月