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关于递延所得税资产的会计处理

首先要明白，损益表中“所得税费用”是企业自己根据利润计算出来的税费，而资产负债

表里面的“应交税费”，这个是给税务局的税费，两者不一样。他们之间就差了一个纳税

差异。通过会计分录来看一下：

1、按照企业的利润计算的实际应该缴纳的所得税

借：所得税费用

贷：应交税费——企业所得税

2、由于纳税差异的存在产生了递延所得税资产，递延所得税资产影响的所得税费用

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

3、递延所得税负债影响的所得税

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

上面三个分录合起来，就是

借：所得税费用

递延所得税资产

贷：应交税费——企业所得税

递延所得税负债

下面举个例子说明。
假设企业2007年利润是1000万，其中计提坏账100万，那么企业计算的“所得税费

用”就是：1000*25%=250万。分录分别是：

计提坏账：

借：资产减值损失100

贷：坏账准备100

按照税法，坏账准备计提的时候，是不能税前抵扣的。也就是说，这100万的减值损失

要加回来。那么计算税法纳税的基础就是1000+100=1100万。“应交税

费”=1100*25%=275万。

差额25万(275-250)就是资产减值损失造成的，这个差异形成“递延所得税资产”，会

计处理：

借：所得税费用250

递延所得税资产25

贷：应交税费275

2008年，企业实际发生坏账100万，利润是1000万，没有其他纳税调整事项，没有形

成新的坏账。

会计处理：

核销坏账：

借：坏账准备100

贷：应收账款100

企业计算的“所得税费用”：1000*25%=250

会计处理：

借：所得税费用250
贷：递延所得税资产25(核销之前计提的递延所得税资产)

应交税费225(倒挤出来)

从这笔分录可以看到，递延所得税资产的抵税作用了，如果没有之前计提的递延所得税

资产，那么税务局计算的“应交税费”就是1000*25%=250,现在少交了25万，就是递延

所得税资产的功劳。