企业维简费税务处理实例分析.doc

企业维简费税务处理实例分析

企业维简费税务处理实例分析
《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局2013年第67号)规定：自2013年1月1日起，企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除;属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。
例如，A公司执行企业会计准则，2013年按销售收入的2%计提维简费1032581.56元，从税后利润中列支;当年实际发生安全技能培训支出210470元;2013年3月，购入用于安全生产方面的固定资产2140326元，当月投入使用。假如购入的该类固定资产残值率为5%，会计计提折旧年限为6年，税法为10年，2013年公司实现利润总额为300万元，所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整因素，那么A公司2013年该如何申报缴纳所得税?
A公司2013年计提的维简费支出，是按会计准则从税后利润中计提，不影响当期损益，不涉及所得税，所以，企业当年计提的维简费不作纳税调整。会计计提时，借记成本费用科目，贷记专项储备科目。同时，A公司当年实际发生了维简费，企业应计入管理费用，税法也允许税前扣除，因此，也不作纳税调整;但对于固定资产折旧，由于会计和税法计提年限不同，需要作适当的调整。
A公司2013年应调增应纳税所得额：(2140326x95%÷6÷12x9-2140326x95%÷10÷12x9)=101665.48(元)，应申报缴纳所得税：[(3000000+101665.48)x25%]=775416.37(元)。
无独有偶，国家税务总局2013年第67号公告还规定：在该公告实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：
一、尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照上述例子相关规定执行;已作纳税调整的，不再调回，直接按照上述例子相关规定执行。
二、已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除;已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除;已税前扣除的，应调整作为2013年度应纳税所得额。
例如，B公司执行小企业会计准则，2013年计提维简费832581元，在管理费用中列支。同时，当年实际发生维简费240332元，但企业并未作纳税调整。假定2013年公司实现利润总额为100万元，所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整因素，那么B公司2013年该如何申报缴纳所得税?
由于该企业2013年计提的维简费支出，计入了管理费用，影响了当期损益，相应也涉及所得税，但由于该企业计提的维简费是67号公告公布以前计提的，所以，税法总的原则是不调整，只抵减以后实际发生的维简费，至余额为零为止。这样，B公司2013年不调整维简费，维简费余额为(832581-240332)=592249(元)，待以后使用，2013年应申报缴纳所得税为25万元。如果B公司计提的维简费已经作了纳税调整，那么纳税调整的，不再调回，2013年应申报缴纳所得税为[(1000000+592249)x25%]=398062.25(元)。
再比如，C公司执行小企业会计准则，2013年1月计提维简费1832581元，在管理费用中列支，但企业当年并未实际发生维简费，也未作纳税调整。2013年2月，C公司把计提的维简费100万元，用来购买固定资产，对甲公司实施短期投资。2013年12月8日，该笔投资收回，共取得全部款项1210000元，账面反映该笔投资所得为210000元。假定C公司2013年实现利润总额为200万元，所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整因素，那么C公司2013年该如何申报缴纳所得税?
由于C公司2013年计提的维简费支出，计入了管理费用，影响了当期损益;同时，该企业又把该部分款项用于购买实物对外投资。显然，同一笔款项形成了两笔支出。一是管理费用支出，二是投资成本。根据67号公告精神，已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除。所以，C公司2013年应按规定调整维简费，应调增应纳税所得额100万元，调整后维简费余额为(1832581-1000000)=832581(元)，待以后使用。这样，2013年应申报缴纳所得税为[(2000000+1000000)x25%]=750000(元)。
小编寄语：会计学是一个细节致