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应警惕企业主动放弃进项发票抵扣权方式偷税

金税工程二期的开通运行，有效遏制了“假票抵扣”、“真票虚开”等增值税专用发票犯罪活动。“一窗式”和“四小票”管理的深化‚确保了增值税一般纳税人申报进项、销项数据与认证、报税数据的一致性，基本做到了“以票控税”。在增值税管理手段不断加强、管理力度的不断加大的同时，不法纳税人利用增值税专用发票进行偷税的手段也在不断翻新。个别增值税一般纳税人为了隐匿销售收入和平衡税负，主动将取得的专用发票抵扣联放弃认证抵扣，从而使稽核系统中出现了大量非正常滞留存根联信息。滞留存根联是指金税工程系统中缺少抵扣联的专用发票，如一般纳税人取得专用发票不抵扣，金税工程系统中必然产生存根联滞留.
一、存根联滞留票形成的原因分析
一是按照政策规定，进项税额不允许抵扣。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，纳税人取得的六种情况下的购进货物的进项税额不允许抵扣。
二是发生退货或销售折让，销货方开具红字专用发票。购货方已将抵扣联、存根联退还给销货方，而销货方已将记帐联作帐务处理，可开具相同内容的红字专用发票。在这种情况下，销货方已报税，抵扣联已退回销货方，会形成滞留票。
三是纳税人主动放弃进项发票抵扣权。部分企业在经营过程中为少缴税款，经常采取销售产品（商品）不记账的方式隐匿销售收入，如果将进项税额全部抵扣，那将会出现零负申报或低税负申报，极易被各级税务机关列为重点评估或稽查对象。另外，如果将购进货物进行会计核算，销售不记账，帐面上存货等科目余额将非常大，必然为税务人员留下查账的线索。因此，企业一般采取“体外循环”的战术，将销售时不需开具增值税专用发票的购销业务，均不进行核算或单设一套帐核算。在公开帐簿中只核算一部分收入，然后根据配比原则确定进项税额。从帐簿上看，收入、成本、费用及税金等对应比例恰当，会计科目数字勾稽关系准确，没有异常，但实际上全部进行了按比例的压缩这种情况下，如果对企业的生产经营状没有深入的了解，是较难发现问题的。相对于多抵扣进项税额的偷税形式而言，企业采取不抵扣进项发票的方式进行偷税更具隐蔽性，更容易造成国家税款流失。
除以上三个方面的主要原因外，由于某些客观因素造成抵扣联超过认证期限未认证，纳税人在已取消一般纳税人资格或停止抵扣进项税额期间取得专用发票等情况，也会形成滞留票。
二、加强存根联滞留票管理的建议
从存根联滞留票形成的原因可以看出，滞留票分正常滞留和非正常滞留。政策规定不允许抵扣的抵扣联对应的滞留存根联，以及红字发票对应的滞留存根联，为正常滞留票。纳税人主动放弃抵扣联认证形成的滞留存根联，为非正常滞留票。在目前防伪税控系统覆盖所有增值税一般纳税人，稽核、协查系统高效运行的情况下，与通过“假票抵扣”、“真票虚开”多抵扣税款的偷税手段相比，主动放弃进项发票抵扣权的新偷税方式，更具有隐蔽性，更容易造成税款流失。
（一）加大对金税工程系统中存根联滞留信息的比对，核查纳税人主动放弃进项发票抵扣权的原因。通过稽查手段对滞留金额大、主动放弃进项税额抵扣可能性较大的企业进行核查，落实形成滞留的具体原因；对滞留金额相对较小的企业，通过评估和税源监控手段，落实形成滞留的具体原因；加强对企业进项税额的监控，防止纳税人通过其他方式隐瞒进项和销项税额。
（二）建立遏制纳税人采取主动放弃抵扣权方式偷税的长效机制。上级国税机关应通过金税工程系统分地域每月及时向下级传递存根联滞留信息，下级国税机关应全面掌握纳税人的购进信息，对有连续三个月存根联滞留问题的企业进行重点核实，督促企业按规定认证、抵扣进项专用发票，实现上游企业对下游企业的逆向制约，即双向以票控税，堵塞企业为平衡税负而人为不抵扣专用发票的问题。要建立滞留票分析、核查的长效机制，制定存根联滞留票核查管理办法，确定负责核查的具体单位和部门，明确核查的流程和方法。
（三）强化对一般纳税人专用发票开具的监管，为加强增值税管理奠定基础。防伪税控系统制止了“假票抵扣”，稽核系统有效遏制了“真票虚开”。随着滞留票分析、核查机制的建立，纳税人偷税的方式可能逐渐向不开具增值税专用发票和不按规定开具红字专用发票方式转变。而增值税管理系统中存储的专用发票等数据，详细记录了一般纳税人的主要经营活动，通过对这些数据的分析利用，可以从进项、销项、滞留等多个方面实现对纳税人的监控。因此，一般纳税人销售货物、应税劳务，除按规定不得开具或可以不开具专用发票的情况外，必须向购买方开具专用发票。开具红字发票，必须严格按照有关规定，特别是必须有退货或销售折让的行为发生。各级税务机关要加大对不按规定范围、时限开具专用发票（包括红字发票）的处罚力度，为通过金税工程加强增值税管理奠定坚实基础，从源头上堵塞税收流失的漏洞。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，