商业银行固定资产增加的核算.doc

商业银行固定资产增加的核算

银行取得固定资产时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定。
(一)购置不需要经过建造过程即可使用的固定资产
按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、缴纳的税金等作为入账价值。其会计分录如下：
借：固定资产贷：银行存款(或其他有关科目)
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，以分别确定各项固定资产的入账价值。
(二)自行建造的固定资产
应按建造该项资产达到预定使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。
1．建造阶段各项开支，其会计分录如下：
借：在建工程贷：银行存款工程物资应付工资应付账款等
2．工程完工，验收后交付使用时，其会计分录如下：
借：固定资产贷：在建工程
固定资产的入账价值中，还应包含银行为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
(三)收到投资者作为投入资金投入的固定资产
按投资各方确认的价值，作为入账价值。其会计分录如下：
借：固定资产贷：实收资本
(四)融资租入的固定资产
按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。
1．租赁开始时，其会计分录如下：
借：固定资产(租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者)未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款(最低租赁付款额)
2．按期分摊未确认融资费用，其会计分录如下：
借：××费用贷：未确认租赁费用
如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。其会计分录如下：
借：固定资产贷：长期应付款——应付融资租赁款
(五)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的(包括技术改造、更新改造等，下同)
按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
(六)接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产
按实际抵债部分的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。其会计分录如下：
借：固定资产(应收债权的账面价值加上应支付的相关税费)贷款损失准备坏账准备贷：逾期贷款应收利息银行存款(支付的相关费用)应交税金(支付的相关税金)
如有退价或补价，应相应借记或贷记“银行存款”。
(七)接受捐赠的固定资产
应按以下规定确定其人账价值：(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上支付的相关税费，作为入账价值。(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产市场的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产的预计未来现金流量，作为入账价值。(3)如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。接受捐赠固定资产，其会计分录如下：
借：固定资产(确定的入账价值)贷：递延税款(未来的应交所得税)资本公积(确定的入账价值减去未来的应交所得税)银行存款等(应支付的相关税费)
(八)盘盈的固定资产
按以下规定确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产市场的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量，作为入账价值。
银行对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据银行的管理权限，经股东大会或董事会，或行长(经理)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期的营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔偿和残料价值之后，计入当期营业外支出。
如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应当按照上述规定进行处理；如果批准后处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表有关项目的年初数。
盘盈固定资产，其会计分录如下：
借：固定资产(同类或类似固定资产市场的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额)
贷：待处理财产损溢
报经批准后，其会计分录如下：
借：待处理财产损溢贷：营业外收入
(九)经批准无偿调入的固定资产
按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关