“天猫”卖家收入确认与促销的会计核算.pdf

“天猫”卖家收入确认与促销的会计核算

一、“天猫”卖家销售收入确认时点的分析

《企业会计准则第14号——收入》规定“销售商品收入同时满足下列条件，才能予以

确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所

有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;收入的金额能够可靠地

计量;相关的经济利益很可能流入企业;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量”。

毋庸置疑，“天猫”卖家销售收入的确认也应当满足上述五项确认条件，关键问题在于收

入确认时点的确定。

“天猫”交易平台的交易流程基本包括以下四步：第一步，买家下订单，并将货款与运

费划转至“支付宝”;第二步，卖家按照买家的商品需求以及收货地址，向快递公司发出

订单;第三步，快递公司把货物送达买家;第四步，买家收到货物后签发支付密令，“支付

宝”将相应款项划转至卖家资金账户。有学者认为网上交易的成功率无法预料，“只订购

不付款”或者“夭折交易”行为时有发生，因此，收入确认的时点应当确定为第四步结束

之时，即“支付宝”将相应款项划转至卖家资金账户，买家付款之前的订购行为，卖家不

应做会计处理，买家支付到支付宝的冻结款项也不能作为卖家的资产。

然而，买家在确认货物之前先将货款划转至支付宝账户，收到货物确认完好无损之后再

将货款由支付宝账户划转至卖家账户，除非经过正当理由申请退款，否则买家无法将货款

再划转回个人资金账户，这种交易方式实际上增强了双方对“天猫”交易平台的信任。一

般情况下，买家将款项划至支付宝之后，卖家就需按照要求发货，退货的可能性并不大，
除非产品存在质量问题。卖家将货物交付快递公司后，通常表明商品所有权上的主要风险

和报酬已经转移给买家，这与托收承付中的验货承付方式类似。因此，卖家应当在发货后

开具发票，确认销售收入并结转相应成本，在实际交易过程中，卖家也是在发货时即开具

发票并一同送达买家手中。

二、“天猫”卖家促销方式的会计处理

与传统交易相比，“天猫”卖家的促销方式更加多种多样，存在节日折扣、满额优惠、

赠送礼品、赠送优惠券、免运费、送积分等各种促销行为。这就相应增加了会计核算的复

杂性与模糊性，亟须对此进行规范确定。

1.节日折扣。“天猫”卖家诸如双十一、国庆节日折扣等促销方式与实体店铺节日折扣

的会计核算相同，都应当将节日折扣作为销售折扣处理，卖家应当按照折扣后的价款开具

发票，确认销售收入并结转相应的商品成本。

例1：某服饰类品牌公司在天猫设专卖店进行网上销售，“双11”期间对所列商品进行

半价出售，某上衣原价1053元，现价585元，其会计处理应当按照折扣后售价585元进

行。

借：银行存款585;贷：主营业务收入500(500÷1.17)，应交税费——应交增值税(销项

税额)85(500÷1.17×0.17)。

2.满额即减。满额即减是指当买家购买金额达到一定数额后，卖家给予一定的折扣，例

如满100元减10元，满200元减30元等。由于该种促销方式的扣减金额与销售额在一张

发票上反映，因此，会计处理应当视为销售折扣，按照抵减后的金额开具销售发票，确认

销售收入，并计算相应的增值税销项税额。当然，由于买家为达到限额要求，往往购买多

种产品，关于不同种类产品的计价则属于卖家商品销售的结构问题，一般按照商品的公允

价值比例确认销售收入。
例2：某鞋类品牌公司在天猫专卖店针对女士商务皮鞋推出“满600减50元，满1000

减100元”的优惠活动，某买家购买两款皮鞋，价款共计1270元，扣减100元后买家支

付1170元，相应会计处理如下：

借：银行存款1170;贷：主营业务收入1000(1170÷1.17)，应交税费——应交增值税

(销项税额)117(1170÷1.17×0.17)。

3.“买一赠一”与“买多赠一”。买一赠一或买多赠一等促销行为是指当买家购买商品

时，卖家赠送一件同类商品或非同类商品。由于企业无偿赠送商品应当视同销售，但关于

该种促销方式中的赠品是否属于无偿赠送并没有明确规定，这导致会计核算与税务处理也

会有所差异。

国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规

定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各

项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。该项规定虽然只适用于企业所得

税，并不适用于增值税，但依据立法的统一性精神，可以确定买赠行为并不属于无偿赠

送，赠品是商品销售的重要组成部分，并不是独立行为，不能按照无偿赠送处理。

例3：某食品品牌公司天猫专卖店对某一干货食品进行“买五赠一”的促销活动，该食

品单价