自行开具发票和到税务机关代开发票发票开具规定和特殊要求备忘.doc

自行开具发票和到税务机关代开发票发票开具规定和特殊要求备忘

发票的开具几乎涉及到所有的发生生产经营行为的单位和个人，包括自行开具发票和到税务机关代开发票。对于发票的开具除了一般性规定外，对一些特殊性企业、行业等有一些特殊性的规定。应该说发票的开具是有严格的规定，没有按照规定开具，可能需要承担不合规发票带来的税收风险，比如：可能在所得税税前不能扣除、不得作为增值税抵扣进项税额凭证、土地增值税计算时不得扣除等等。本文对开具发票的一些规定进行了梳理。
一、发票开具的基本规定
（一）发票管理办法的一般性规定
1.开具使用范围和时间要求
根据《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第37号）规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。目前，付款方开具主要是农产品收购和国网公司收购分布式光伏发电项目电力产品。
任何单位和个人开具发票的时间必须在发生经营业务确认营业收入的时候。未发生经营业务一律不准开具发票。因此，在增值税纳税义务发生时间的规定中，有先开具发票的，按照发票开具日期为增值税纳税义务发生时间的规定。对于这一点的理解，笔者一叶税舟认为应当相互印证着看，并不是说可以随意地，没有时间限制地先开具发票，否则在完全还没有发生经营业务的情况下，有可能涉嫌虚开发票行为。
任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。需要特别提醒的是：虚开增值税专用发票将承担比较严重的法律后果，很容易触犯刑法，追究刑责。
2.开具的基本要求
开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。对作废的发票，应当在发票上加盖作废戳记，作废发票全部联次妥善保管。
在实务中，纳税人应当根据增值税发票系统中的发票信息一次性全联次打印（电子发票除外），不得出现票面开具的名称等信息与电子信息不一致情况。税务机关在对发票检查时有必要对票面与电子底册进行核对，防止出现变造发票，用于非法行为。
在开具发票中，特别需要注意对于数量单价的填写：如果货物种类较多的，可以按照批次进行开具，但必须要附清单，否则也属于未按规定开具发票。这种情况在农产品销售发票中比较多见，要注意税收风险，因为农产品抵扣本身就是比较敏感的事。
对于使用电子发票，根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第84号)规定，电子发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印电子发票的版式文件(彩色或黑白均可)，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。需要注意的是，现行电子发票只适用于增值税普通发票，不适用于增值税专用发票。
3.增值税专用发票最高限额的限制性规定
增值税专用发票最高开票限额管理属于行政许可事项（是目前国税系统仅剩7个审批事项之一）。所谓最高开票限额就是单份专用发票开具的金额合计数不得超过上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，主管税务机关依法审批许可。根据目前规定，10万元以上的必须进行审批，10万元以下的由省级税务机关确定。
（二）差额征税差额开票的一般性要求
1.对于选择或者规定差额征税，但允许全额开具增值税专用发票的，则开具一张增值税专用发票。如：建筑服务中的分包扣除、房地产开发企业的土地款扣除等。
2.对于选择差额征税，但不允许全额开具增值税专用发票的，则差额部分可以开具增值税专用发票，扣除部分开具增值税普通发票。在实务中，除规定情形外，建议采用分别开具增值税专用发票和普通发票（即两票开具），以免给纳税申报带来麻烦。如：旅游服务、劳务派遣、人力资源服务外包等。
（三）关于发票盖章的规定
1.加盖不同种类章的范围：凡是纳税人自行开具的增值税发票，全部加盖纳税人自己的发票专用章；纳税人依照规定到税务机关代开的增值税专用发票，也是加盖纳税人自己发票专用章；纳税人依照规定到税务机关（或者税务机关委托代征并有代开普通发票功能的单位）代开的普通发票，必须加盖税务机关（或者代征单位）代开发票专用章，不是加盖纳税人发票专用章。一张发票上不同时加盖两个发票专用章。
2.加盖的联次要求：对于增值税专用发票，应在发票联和抵扣联加盖发票专用章。增值税普通发票（电子发票除外）在发票联盖章。对于《机动车销售统一发票》应当在发票联加盖发票专用章，抵扣联和报税联不得加