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年终奖与税务筹划的那些事

羊年春节将至，又到了企业单位发放年终奖的时间。对于年终奖发放金额较大的企业而

言，税务筹划尤为重要。

年终奖与税务筹划那些事

根据国家税务总局2005年发布的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等

计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发﹝2005﹞9号文）的规定，年终奖金应缴

税计算标准为：全年一次性奖金应纳税额＝当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣

除数。

其中适用税率为年终奖金除以12所对应“工资薪金”的税率及速算扣除数。由于工

资、薪金所得适用超额累进税率，7档税率为3％、10％、20％、25％、30％、35％、45

％。因此，对于大额年终奖而言，按照规定最高要适用高达45％的税率，税负成本巨

大，企业的激励效果减半。

其实，在年终奖的发放过程中，通过积极的税务筹划，不仅可以降低员工的税负，还可

以充分实现年终奖的激励效果。企业应予以充分的重视，同员工沟通，并同员工一起实施

筹划方案。

年终奖发放的6个盲区

超额累进税率存在“临界点”效应，根据测算，单位发放年终奖存在“盲区”，在“临

界点”附近，年终奖的数额的微小变化，可能带来的是高达几万元的税负，单位在2015

年年终奖的发放过程中，应避免以下6个盲区：
年终奖在18001至19283.33元之间时，要比发18000元时多缴纳1154.1元税款；在

54001至60187.50元之间时，要比发54000元时多缴纳4950.2元税款；在108001至

114600元之间时，要比发108000元时多缴纳4950.25元税款；在420001至447500元之

间时，要比发420000元时多缴纳19250.3元税款；在660001至706538.46元之间时，要

比发660000元时多缴纳30250.35元税款；在960001至1120000元之间时，要比发

960000元时多缴纳88000.45元税款。

可以发现，年终奖仅差1元钱，会多缴纳很大一部分税款，尤其是年终奖在960001元

时，会比发放960000元时多缴纳近9万余元个人所得税。为此，如果单位发放的年终奖

处于上述盲区，单位可以并入工资或通过实物等其他福利形式发给员工。

如何设置“双薪”与“年终奖”

根据国税发〔2009〕121号，已经停止“双薪”所得按月薪单独计税的办法。目前，企

业薪酬结构中，如果仍然包括“双薪制”的工资薪金所得，而且“双薪制”的工资薪金与

全年一次性奖金在同一个月份内发放的，可以将“双薪制”工资与全年一次性奖金合并，

统一按照国税发〔2005〕9号文计算个人所得税。如果“双薪制”的工资薪金与全年一次

性奖金不在同一个月份内发放，“双薪制”的工资薪金应与所在月份工资收入合并后，计

算个人所得税；不再执行全年一次性奖金政策。

由于在一个纳税年度内，对每一个纳税人，“一次性年终奖”的计税方法只允许采用一

次。所以，对于年终既有“双薪”又有“年终奖”的公司而言，需要考虑以下两个问题：

一是否保留“双薪制”。二是如果保留的话，两者分配比例多少为佳，如何发放。

这取决于员工第13个月薪水的大小和年终奖的大小，具体取决于第13月薪水在两种情

况下最终适用税率的高低，如果第13月薪水和当月薪水合并后适用的最终税率小于同年

终奖合并适用的税率，则应分开分月发放，这样双薪承担的税负就较少，反之亦然，但
是，这其中需要同时考虑到“盲区”的问题，综合权衡。

变年终奖发放为股权支付的可行性

对于VC、PE等投资类公司核心员工而言，由于其年终奖与投资收益挂钩，金额往往非

常巨大，按照个税税制规定，一般会适用45％的高税率。在这种情况下，员工以及发放

单位可以改变思路，改变年终奖的发放形式，将现金发放变为股权支付。但是对于公司一

般的股权激励方式，按照现行国家的税收政策，在员工行权时，对员工从企业取得股票的

实际购买价低于购买日收盘价的差额作为工资、薪金征税，税务筹划空间有限。

当然，年终奖作为员工全年的薪酬福利的组成部分，企业也可以在年初整体对薪酬结构

进行税务筹划，事前筹划各月工资、年终奖的比例关系，找到一个税负最小的发放比例。

税务筹划方案往往都具有一定的风险性，一个没有任何风险而获益巨大的筹划方案是鲜

有存在的，企业既要考虑到激励效果和员工的利益，同时要考虑到国家税法规定的刚性要

求，在其中需求最佳的平衡点或许就是成功的个人所得税筹划方案。