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破析流动负债中常见的假账处理方法(2)

三、预收账款中常见的作假手法

1.利用预收账款，虚增商品销售收入

有些企业利用预收账款来调节商品销售收入，将尚未实现的销售收入提前作收入处理，

虚增商品销售收入，调节利润;这些企业为平衡利润，在未发出商品时就虚作商品销售收

入，虚增当期利润，在下一个会计期间再冲回原账务处理。如某企业商品销售采用预收账

款形式，收到货款作：“借：银行存款，贷：预收账款”的会计分录，待发出商品时确认

收入，将预收账款转入产品销售收入，作：“借：预收账款，贷：产品销售收入，贷：应

交税金--应交增值税(销项税额)”的账务处理。该企业在1999年12月预计不能完成目标

利润，遂于年底将几笔预收账款转为销售收入，以达到增加利润的目的。审计人员在审计

过程中发现，该企业这几笔销售收入并没有同时结转产品销售成本，纯属人为调节损益。

2.利用预收账款，偷逃收入、税金

有些企业将预收账款长期挂账，不作销售处理。如某印刷厂，收到客户交来货款时，作

“借：银行存款，贷：预收账款”，待客户取走印刷品时，该厂继续将预收账款挂账，不

转作收入，也不结转成本，以达到偷逃收入和税金的目的。

四、预提费用中常见的作假手法

1.虚列预提费用

有些企业为了达到减少本期利润，少交所得税的目的，采用虚列预提费用的方式来人为

地调节利润。如审计人员在审计过程中发现，某企业大修理实行预提费用制度，按常规，
费用早应提足，但该企业却在预提费用中一直列支此项，后经查询，才得知该企业为了继

续享受国家的一些税收优惠政策，而要作成“真盈假亏”的假象。

2.预提费用长期挂账

有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销，支付时又重新计入成本费用账户，以

达到增加当期费用之目的。

如某汽车制造厂，预提大修理费用时，作：“借：制造费用，贷：预提费用”的账务处

理，待实际发生时，又作：“借：制造费用，贷：银行存款”的账务处理，并未冲销已提

足的预提费用金额，这样的结果使企业虚增了制造费用，虚增了生产成本。

3.不预提应预提的费用

有些企业因本期的费用支出较大，为了不影响期末预计利润，则采用“压缩”费用的方

法，对按规定应进行预提的费用不预提，以降低过高的成本费用，虚增或虚保当期利润。

五、应付工资中常见的作假手法

1.利用工资费用，调节产品成本

企业为了调节产品成本和当年利润，人为地多列或少列应计入产品成本的工资费用，从

而达到调节利润的目的。

例如，审计人员在审查某企业应付工资时，发现本年度工资费用比上年度有较大幅度的

增长。经进一步审查得知，在建工程工资支出60万元计入生产成本。由此而增大了产品

成本，随着产品的销售，必然会导致当年的利润减少。

2.冒领贪污

有些企业的会计人员利用会计部门内部管理不健全，虚列职工姓名，或者使原始凭证与

记账凭证不一致，进行贪污。

如审计人员在对一空调生产企业审计时发现，工资表中很多人的签章似乎出自一人之
手，经盘问出纳人员得知，其利用本单位内部管理混乱，虚列了职工名单，伪造签名后领

出现金据为已有。

3.支付利息，计入“应付工资”科目

有些企业支付职工购买本单位债券的利息支出计入应付工资，重复列支费用，虚减当期

利润。按照规定，企业发行债券应支付的利息，每年都应通过计提的方式将应付债券利息

计入财务费用，支付利息时应冲减应付债券。在计提利息时作借记“财务费用--利息支

出”，贷记“应付债券--应计利息”的账务处理。但有的企业为了隐瞒利润，一方面在计

提债券利息时列入财务费用，另一方面在支付本企业职工购买的债券利息时，通过“应付

工资”重列费用，使已经支付给职工的利息，在“应付债券”贷方挂账。如A企业发行5

年期公司债券100万元，利率为8%，本公司职工购买50万元，当年企业共提利息8万

元，列入财务费用。次年2月先支付外单位利息时企业作：“借：应付债券4万元，贷：

现金4万元”;将应付本单位职工的债券利息4万元并入当月工资一起作“借：应付工

资，贷：现金”的账务处理，然后挤入经营费用和管理费用，减少利润4万元。

六、应付福利费中常见的作假手法

有些企业由于职工福利费开支数额较大，为了多提职工福利费，人为地加大工资总额，

在此基础上按固定比例(14%)计提，则职工福利费数额相应地会人为加大。

例如，某企业“应付福利费”账户年年出现红字，支出的要比提取的金额大，一直处于

超支的状态，后经一特聘的财务顾问“指点”，该企业采取人为扩大工资总额这个基数，

在提取比例不变的情况下，增大应福利费的提取数的方法，很快红字不见了。由此而造成

虚增成本费用，虚减利润的不实结果。

七、其他应付款中常见的作假手法

根据有关规定，