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发生直销行为如何做账

案例：我公司为扩展业务，在不属于公司所在县的异地设立一个分支机构，实行统一核算。由于机构所在地客户较多，我公司与机构所在地的顾客达成协议，通过分支机构以略高于成本价的价格向顾客直接销售我公司产品，有个实际问题恳请专家指导：公司这种销售方式是否属于直销？应如何进行会计和税务处理？直销行为应如何处理？请举例说明。
浙江某公司财务人员李博专家把脉：这种销售方式不属于直销行为。自2005年12月1日起施行的《直销管理条例》明确规定，直销是指直销企业招募直销员，由直销员在固定营业场所之外直接向最终消费者推销产品的经销方式。《增值税暂行条例实施细则》规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。你公司的这种销售行为属于税法中所称的不在同一县（市）分支机构转移货物，是视同销售行为。
这种视同销售情况是有条件的，即分支机构应发生向消费者开具发票或向消费者收取货款两项情形之一的行为，移送货物的总机构应按同类产品的售价记销项税额，并开具增值税专用发票给分支机构。由于是内部转移货物，这种货物转移在会计上不作销售处理。
例1.A为增值税一般纳税人，主要生产和销售甲产品，甲产品成本价为2000元/件，同类一级批发价为2200元/件，零售价为2500元/件。A有一个分支机构B（不在同一县），A将甲产品按2100元/件的价格通过B直接卖给消费者。以上价格均为不含税价。本月以下列方式销售货物：
方式一：B从A处转移货物，直接向购货方收取货款，销售数量为200件。
方式二：B从A处转移货物，由A收取货款并开具发票，销售数量为50件。
在第一种方式下，由于B直接向购货者收取货款，属视同销售。A移送货物时应按同类批发价开具增值税专用发票给B.会计处理为：
A发出货物时，
借：应收账款474800
贷：库存商品400000
应交税金——应交增值税（销项税额）74800（2200×200×17%）。
A收到B转来的销货款时，
借：银行存款474800
贷：应收账款474800.
B接受货物时，
借：库存商品400000
应交税金——应交增值税（进项税额）74800
贷：应付账款474800.
B销售货物时，
借：银行存款494800
贷：主营业务收入420000（2100×200）
应交税金———应交增值税（销项税额）74800.
B结转成本时，
借：主营业务成本400000
贷：库存商品400000.
B支付A购货款时，
借：应付账款474800
贷：银行存款474800.
在第二种方式下，由于转移货物时，B不开具发票和收取货款，不符合视同销售的条件，不作视同销售处理。会计处理为：A发出货物给B时，
借：应收账款100000
贷：库存商品100000.
A收到销货款时，
借：银行存款123700
贷：主营业务收入105000（2100×50）
应交税金——应交增值税（销项税额）18700（2200×50×17%）。
B接受货物时，
借：库存商品100000
贷：应付账款100000.
A结转成本时，
借：主营业务成本100000
贷：应收账款100000.
同时通知B冲销往来，B作相反的分录。
例2.A公司为具有直销资格的直销企业，由直销员直接销售给消费者货物40000元，该产品按当月的平均销售价格为50000元，成本为36000元（以上均为不含税价），向直销员按销售收入2.5%支付报酬，上述货款己收到并存入银行或以银行存款支付。
企业发生直销行为时，直销产品的销售价低于其他非直销产品的售价属于正当理由的低价，可按低售价确定销项税额。A公司的会计处理为：
借：银行存款46800
贷：主营业务收入40000
应交税金——应交增值税（销项税额）6800.
借：营业费用1000
贷：银行存款800
应交税金——代扣代缴个人所得税200.
同时结转销售成本（略）。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！