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旅游、饮食服务企业短期投资的期末计价

短期投资的期末计价是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价方法有三种：成本法、市价法、成本与市价孰低法。成本法是指旅游、饮食服务企业的短期投资在按投资成本人账后直到出售变现均不调整短期投资的账面价值，期末短期投资在资产负债表上按历史成本计价反映的方法；市价法是指期末短期投资在资产负债表上按市价计价反映的方法；成本与市价孰低法则是指期末短期投资在资产负债表上以其成本与市价的较低者计价反映的方法。我国的《投资》准则和《企业会计制度》都要求企业对短期投资的核算采用成本与市价孰低法计价。
1．成本与市价孰低法的含义
市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用成本与市价孰低法计价，当短期投资的市价低于成本价时按市价计价，并对短期投资市价低于成本价的差额计提短期投资跌价准备，计提的跌价损失计入当期损益；当市价高于成本时则按成本价计价。
短期投资采用成本与市价孰低法计价，能够比较客观地反映企业会计期间的财务状况，在损益计量方面也较为稳健，体现了谨慎性原则。
2．短期投资跌价准备的计提方法
在成本与市价孰低法下，对短期投资市价低于成本价的差额应计提短期投资跌价准备。具体有以下三种计提方法：
(1)按投资总体计提，是指按短期投资的总市价低于总成本的金额计算并提取跌价损失准备的方法。
(2)按投资类别计提，是指按短期投资的类别总市价低于总成本的金额计算并提取跌价损失准备的方法。
(3)按单项投资计提，是指按每一项短期投资的成本与市价孰低计算并提取跌价损失准备的方法。按规定，如某项短期投资比重较大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算应计提的跌价准备。
3．短期投资跌价准备提取额的计算
旅游、饮食服务企业应提取的短期投资跌价准备可按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”账户的贷方余额
具体计算应区分以下情况进行：
(1)如果当期短期投资市价低于成本价的金额大于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额提取短期投资跌价损失准备；
(2)如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备；
(3)如果当期短期投资市价高于成本，则应将已计提的跌价准备全部冲回。
4．短期投资跌价准备的账务处理
旅游、饮食服务企业每期末计提跌价准备时，应借记“投资收益”账户，贷记“短期投资跌价准备”账户；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回，借记“短期投资跌价准备”账户，贷记“投资收益”账户。
【例1】时雨饮食公司的短期投资，从2003年6月30日开始按成本与市价孰低法计价。2003年6月30日短期投资的成本与市价资料如表5-1所示。
表5-1短期投资成本与市价表
单位：元
项目
成本
市价
预计跌价损(益)
短期投资——债券

甲企业债券
18750
17750
(1000)
乙企业债券
24800
26100
1300
丙企业债券
28900
28700
(200)
小计
72450
72550
100
短期投资——股票

A企业股票
30650
31200
550
B企业股票
43350
38800
(4550)
小计
74000
70000
(4000)
合计
146450
142550
(3900)

下面分别按单项投资、按投资类别、按投资总体说明计提短期投资跌价准备的会计处理。
(1)按单项投资计提
应提的跌价准备=1000+200+4550=5750(元)
计提跌价准备时，编制会计分录如下：
借：投资收益——短期投资跌价准备5750
贷：短期投资跌价准备——甲企业债券1000
短期投资跌价准备——丙企业债券200
短期投资跌价准备——B企业股票4550
按单项投资计提跌价准备后，时雨饮食公司2003年6月30日“短期投资”的账面价值为：
“短期投资”账户余额146450元
减：短期投资跌价准备5750元
短期投资账面价值140700元
(2)按投资类别计提
债券类投资的市价高于成本100元，故不需要计提跌价准备。
股票投资应提跌价准备4000元。
计提跌价准备时，编制会计分录如下：
借：投资收益——短期投资跌价准备4000
贷：短期投资跌价准备——股票4000
按类别计提跌价准备后，时雨饮食公司2003年6月30日“短期投资”的账面价值为：
“短期投资”账户余额146450元
减：短期投资跌价准备4000元
短期投