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固定资产后续支出会计处理比较

固定资产具有价值高、使用时间长的特点，在使用过程总会发生一些后续支出，这在会计上产生了如何正确划分资本性支出与收益性支出的问题。《企业会计准则固定资产》以能否增加企业经济利益流入为判断依据，规定只有引起固定资产的使用寿命延长、产品质量实质性提高和产品成本实质性降低等支出才可以计入固定资产价值，其余支出则确认为费用。对于费用化的后续支出，其账务处理是：借记制造费用，管理费用等科目，贷记银行存款等科目；资本化的后续支出，其账务处理是：借记在建工程科目，贷记银行存款等科目。待完工交付使用，工程支出再从在建工程科目结转固定资产科目。
《事业单位会计制度》对固定资产后续支出没有具体的表述，仅规定了固定资产修缮的账务处理方法，将修缮分为一般修缮与大型修缮，对于一般修缮，借记事业支出，经营支出科目，贷记银行存款等科目；对于大型修缮，借记专用基金修购基金科目，贷记银行存款等科目。
《事业单位会计制度》有关固定资产修缮的会计处理方法，在实际执行过程中产生如下问题：1.一般修缮与大型修缮很难划分界限，结果导致各单位列支随意化，违背了正确划分收益性支出与资本性支出的原则。2.大型修缮从修购基金中列支，势必导致固定资产更新资金不足，影响事业单位的正常发展。
大型修缮从修购基金中列支，还会导致少列费用，虚增结余。因此，建议将事业单位固定资产的维修保养、改建、扩建等支出统称为后续支出，参照《企业会计准则固定资产》的标准，划清其资本性支出与收益性支出的界线，并分别进行相应的账务处理：费用化的后续支出，发生时直接计入事业支出、经营支出等科目；资本化的后续支出，发生时通过在建工程进行归集，完工时再结转固定资产科目。
课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！