低值易耗品五五摊销.pdf

低值易耗品五五摊销

一、新准则中的低值易耗品五五摊销：

新准则中的《企业会计准则第1号——存货》明确了低值易耗品和包装物采用一次转销

法或者五五摊销法进行摊销。

其中，五五摊销法：采用这种方法在领用时按低值易耗品价值的50%进行摊销，报废

时，摊销其余的50%价值；然后现注销在用低值易耗品的价值和已摊销的低值易耗品摊销

额。需设置这样几明细科目，在库低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品摊销三个明

细科目。

例：设某企业采用五五摊销法对在用低值易耗品进行核算。某车间领用库存新低值易耗

品一批，实际成本为2000元。

领取低值易耗品时，作会计分录为：借：低值易耗品——在用低值易耗品2000贷：低

值易耗品——在库低值易2000摊销费用：借：管理费用/制造费用1000贷：低值易耗品-

在用低值易耗品1000报废时：借：管理费用/制造费用800原材料（残值收入，如果有）

200贷：低值易耗品-在用低值易耗品1000

二、“五五摊销法”与其他摊销方法的区别：在三种分次摊销法中，“五五摊销法”的

会计核算操作最简便，它既不需要象“分期平均摊销法”那样要求确定摊销期限，也不需

要象“降等摊销法”那样要求确定低值易耗品等级及各等级单位价值标准，只需在低值易

耗品投入使用和报废时各摊销其价值的50%就行了。此外，与“一次摊销法”相比，“五

五摊销法”下，不会形成帐外资产。
但是，在低值易耗品使用寿命期的后半程，“五五摊销法”会导致“资产负债表”中虚

列资产。因为，在低值易耗品使用寿命期的后半程，其实际价值已低于其帐面价值（即：

其实际价值已低于其原取得成本的50%），会导致这段时间少计成本、费用，以致在“资

产负债表”中虚列“存货”金额以及在“损益表”中虚列利润。这显然不符合谨慎性原则

要求。或许这也正是新的《企业会计制度》下多数人不愿采用“五五摊销法”的真正原

因。

三、五五摊销法的账务处理

1、购入低值易耗品时：借：低值易耗品－在库贷：银行存款等

2、从仓库发出低值易耗品时：借：低值易耗品－在用贷：低值易耗品－在库

3、领用时按五五摊销：借：制造费用贷：低值易耗品－摊销

4、报废时：（1）残料入库借：原材料贷：制造费用等（2）摊销剩余的50%，扣除残

料借：制造费用贷：低值易耗品－摊销（3）冲销在用低值易耗品的成本借：低值易耗品

－摊销贷：低值易耗品－在用