加工制造企业会计之资产负债表.doc

加工制造企业会计之资产负债表

月底要填写的第1张报表是利润表，它反映了企业在过去一段时间内经营的成果，接着要编制的是资产负债表，它反映的不是企业一段时期的经营成果，而是在月末(季末、年末)某一时刻企业的财产、债务和投资分布状况，它的编排有一定格式。首先，资产负债表是依照“资产=负债+资本”的等式排列的。在表的左半部分，是资产部分，即你的工厂所有财产的总和；而右半部分，是你企业的对外负债和投资资产之和。从会计学的基本理论和架构来说，资产之和等于负债和投入资本之和。其次，资产负债表左、右两部分内容的排列也是极有规律和科学的，左面的资产是依照资产的流动性来排列的。流动性，也称变现性，是指资产转变为现金的可能性。企业的资产首先表现为现金，但要现金增值就一定要转变为另外的形式进行周转。在生产性企业中的表现就是采购原材料再加工，生产出产品，再把产品卖出去。在这个过程中，现金转变成了多种形式：产品、应收款、费用、工资等。
1、资产类
在工厂的资产类项目中，除了现金和银行存款外，最容易变现的顺序是：
(1)有价证券：如国库券、企业债券、股票等最易变现，排在现金和银行存款之后。
(2)应收票据：收到购买方开出的银行承付的支票，随时可到银行兑成现金，排在第二。(3)应收账款：采购方购买产品所欠的货款，如果是长期往来、信誉良好，又有合同保障，收回可能性也很高，排在第三。具有相同性质的预付账款和其他应收款排在应收账款的后面。(4)应收账款净值与坏账准备：在7．2中我们介绍过，应收账款存在收不回的可能，故特别使用了坏账准备来核算，提取的坏账准备金是对应收账款收不回的防范。因而在会计上，坏账准备就应该是应收账款的扣减。所以在资产负债表左边流动资产这一部分有一个扣减项目，即应收账款扣减坏账准备后的余额，就是表中的“应收账款净值”。当填写流动资产的合计数时，应以“应收账款净值”作为合计项，做法就同“固定资产原值”减“累计折旧”等于“固定资产净值”的计算一样。
(5)待摊费用：指工厂较大的费用支出，在当期没有全部放在利润表中冲减收入，而是用一段时间去分摊的，故变现性为零。(6)存货：如购进的原材料、在产品以及工厂生产出来尚未卖出去的产品等。产品能全部卖出去是开厂的理想，但马上全部卖出去又是不现实的，只能用正常销售速度卖出，故存货变现性不是很高，排在最后。以上这些容易变现的称为流动资产，和流动资产相比不太容易变现或短期内也不准备变现的，称为长期资产。主要有以下：
(7)固定资产原价：目前的会计制度规定，是使用时间在1年以上、单价在2000元以上的资产，像自有经营场地、空调机、运输车辆、生产用机器设备等。在这一栏里，反映的是固定资产在购建时的全部开支，并且这个数是不变的(如果没有固定资产的新增或更新淘汰的话)，变的是下面两项：(8)累计折旧：累计折旧在第4章中介绍过，是指固定资产的磨损部分，并且用专门的方法将磨损的部分记录在这个栏目里，因而这个栏目的数是越来越大的(表示固定资产磨损被提取的部分)。
(9)固定资产净值：这一栏的数字是这样得到的：
固定资产原值-累计折旧=固定资产净值所以，为了保持固定资产最初价值的完整，虽然磨损但不减少它的记录，磨损部分通过累计折旧记录下来，原价减去折旧得到的就是净值，折旧数大了，净值就少了。在汇总时，是以净值来汇总的。对于小型工厂而言，资产类所接触到的也就是这些项目了，将流动资产和长期资产相加，就得到最下一栏“资产总计”数，它反映了企业拥有多少资产，包括现实的产品、存款、现金、未收到的货款、固定资产、原材料、在产品等。
2、负债和所有者权益类资产负债表的右半部分，分为上、下结构，上部分为负债，下部分为所有者权益，即投人资本。全部排列的顺序是依照最先需要偿还的先后来排列的，上半部分是工厂欠款未归还的钱，下半部分是投人的资本。资产负债表的右半部分内容主要有：
(1)短期借款：是企业欠银行的借款，是首先要考虑归还的，排在第一位。
(2)应付票据：是企业开出的银行票据形式的欠款，和短期借款同一性质，排在第二位。
(3)应付账款：是企业欠供货商的货款，是最常见的形式，也是负债主要部分，排在第三位。
(4)应付工资：是企业欠工厂内员工的工资，排在要付的第四位。
(5)应付税金：是企业应交的各项税金。
资料就流动负债来说，上面几种是常见的，但这几种中哪一种都不能拖欠，否则就会带来麻烦，轻则罚款，重者导致工厂关闭。因此，流动负债就是以最先需要偿还的顺序排列的。对小型加工、制造业而言，长期负债和其他负债都不常见，就不一一列出来说明了。上面列出的常见的流动负债数字，将账本中各个栏目数字汇总填入即可。(6)实收资本：对于工厂而言，所有者权益这部分中主要的是“实收资本”这栏，而这一栏又是最少变动的栏目。在第l章中我们提过