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企业会计准则重点问题解析

［摘要］企业会计准则自2007年1月1日在上市公司实行以来，各地财政部门每年组织

会计人员学习准则的相关规定，企业会计准则与原企业会计制度相对比发生了重大变化，

笔者将企业会计准则中新的规定和核算方法进行一下归纳总结，以便于会计人员更好、更

快、更准确地学习和掌握准则的相关规定。

［关键词］准则；原制度；重大变化；总结；归纳

２００７年１月１日，我国在上市公司率先执行企业会计准则，之后在大中型企业陆续

相继实施，为了方便会计人员学习和掌握准则的内容，现将企业会计准则与原企业会计制

度发生重大变化的会计核算方法总结归纳如下。

一、引入了“公允价值”计量属性

公允价值，是指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金

额。准则中规定，交易性金融资产、可供出售的金融资产和符合条件的投资性房地产可按

公允价值核算，非货币性资产交换如果具有商业实质，且交换的非货币性资产公允价值能

够可靠计量也按公允价值计价。（一）交易性金融资产

购入时按取得公允价值计价，交易所产生的费用列记“投资收益”，后续计量按公允价

值计量，公允价值与账面的差列记“公允价值变动损益”，期末转入“本年利润”，计入当

期损益。交易性金融资产公允价值变动额未实现前不计入应纳税所得额。

（二）可供出售的金融资产

购入时按取得成本计价（含交易费用），后续计量按公允价值计量，公允价值与账面价
值的差列记“资本公积”，确认资产减值损失时，将可收回金额与取得成本的差列记“资

产减值损失”，可收回金额与账面价值的差列记“可供出售的金融资产”，同时转出列入

“资本公积”的公允价值与账面价值的差。

（三）投资性房地产

准则对于投资性房地产规定了两种计量模式：一是成本计量模式，二是公允价值计量模

式。

投资性房地产如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，允许采用公允价值

计量模式。公允价值计量模式下的会计处理方法：

１.由存货、自用固定资产转为投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的

差，列记“资本公积”；公允价值小于账面价值的差，列记“公允价值变动损益”，计入当

期损益。

２.由成本计量模式转换为公允价值计量模式，转换日公允价值与账面价值的差，调整

期初留存收益，计入“盈余公积”和“未分配利润”，“盈余公积”不足调整的调整“未

分配利润”。３.公允价值计量模式的后续计量

（１）期末投资性房地产公允价值与账面价值的差列记“公允价值变动损益”，列入当

期损益。（２）投资性房地产转为自用时，按转换日的公允价值列记“固定资产”，与账面

价值的差额列记“公允价值变动损益”，计入当期损益。

（３）投资性房地产处置时，公允价值变动中列入“资本公积”部分转入“其他业务收

入”；结转当期损益的“公允价值变动损益”也要同时转入“其他业务收入”。这种会计处

理被称为落地处理，表明投资性房地产的公允价值变动值已经实现。

（四）非货币性资产交换

非货币资产交换同时满足下列两个条件的：①该项交换具有商业实质；②换入资产和换
出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的

成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。

在公允价值计量的情况下，无论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值

不相同，就涉及损益的确认，损益的确认根据换出资产的不同而有所区别。

１.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时存货的

账面价值结转销售成本。

２.换出资产为固定资产或无形资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值的

差额列记“营业外收入”或“营业外支出”。

３.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产的公允价值和换出资产

的账面价值的差额列记“投资收益”。

二、引入了“现值”计量属性

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的

一种属性。（一）具有融资性质购入固定资产、无形资产的计价

企业购买固定资产、无形资产通常在正常信用条件期限内付款，但超过正常信用条件

（通常为３年）延期付款时，实质上具有融资租赁性质，购入固定资产、无形资产的成本

不能以各期付款数额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

按支付的现值列记“固定资产”、“无形资产”；按各期支付的金额列记“长期应付

款”；现值与支付的金额之间的差额列记“未确认融资费用”。

折现率是以反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率来确定。

购入固定资产“未确认融资费用”按实际利率法计算各期应摊销的融资费用，如果有安

装期或建设期，符合资本化条件则记入“在建工程”，否则