一般纳税人房地产企业选择一般计税方式举例说明.doc

一般纳税人房地产企业选择一般计税方式举例说明

一般纳税人房地产企业选择一般计税方式举例说明
营业税时期，房地产企业在预收房款时，即达到营业税纳税义务时间，在不动产所在地申报缴纳营业税。营改增后，房地产企业预收房款，未达到增值税纳税义务时间，只是需要在不动产所在地预缴增值税。但如果对预收款开具了发票，则达到了纳税义务发生时间，需要在机构所在地申报增值税，当然现在很多地方政策对预收房款要求不开发票不申报等，这个要注意账务处理是不同的。最终确认收入时，还需要计提增值税，如何即反应业务实质，又帐表相符，账务核算又简便易行，就此笔者谈谈自己的观点。以一般纳税人房地产企业选择一般计税方式为例：
1、预收房款111万元，并开具发票
借：银行存款111
贷：预收账款已开票111
2、在不动产所在地预缴增值税
借：应缴税费未交增值税3（111÷1.11x3%）
贷：银行存款3
文件依据：（国家税务总局2016年第18号）
应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）x3%
适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。
3、在机构所在地申报
借：其他应收款预缴税款11（111÷1.11x11%）
贷：应缴税费应交增值税（销项税额）11
文件依据：财税2016年36号文件规定，纳税义务发生时间，先开具发票的，为开具发票的当天。开具了发票，应在机构所在地申报增值税。
说明：对于房地产企业预收款，现在很多地方政策，一般要求不开具发票，或者开具零税率发票，或者只预缴税款不申报，这些情况下，就不需做以上分录，后续也不需冲销上述分录。而是待达到纳税义务一并申报时账务处理。本文主要涉及在预收房款开具发票申报时对重复计税的账务处理。
说明，这里的其他应收款科目，是笔者个人的建议。原因是如果冲减预收账款，则将预收账款冲成不含税价，一是不好对账，二是非常容易混乱，这也是在实践中的经验教训。当然也可选择适合自己企业的处理方式。
4、取得进项税2万元。
借：应缴税费应交增值税（进项税额）2
贷：应付账款等2
5、转出未交增值税
借：应缴税费应交增值税（转出未交增值税）9（11-2）
贷：应缴税费未交增值税9
说明：房地产企业在预收房款开具发票时，即达到了增值税纳税义务时间，笔者认为此时即可计算扣除预收房款对应的土地款，为行文简便，土地扣除放在后面一起处理，结果是一致的，特此说明。
6、缴纳增值税
借：应缴税费未交增值税6（9-3）
贷：银行存款6
共应缴纳增值税=11-2=9万元；预缴了3万元，补缴了6万元，合计缴纳9万元，核对相符。
7、实现收入，假设房款为333万元。
借：应收账款333万
贷：主营业务收入300
贷：应缴税费应交增值税（销项税额）33
借：预收账款已开票111
贷：应收账款111
说明：预收账款和应收账款互相冲销，是笔者个人的建议，主要是因为之后需要冲销因预收房款重复计提的增值税，按照预收账款的余额可以有一个核对的关系。
8、土地款差额扣除
计算的可以差额扣除的土地款为33.3万元。
借：应缴税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）3.3（33.3÷1.11x11%）
贷：主营业务成本土地成本3.3
9、冲销重复计提的增值税
借：其他应收款预缴税款-11
贷：应缴税费应交增值税（销项税额）-11
可借鉴以下公式：
应冲销的税额=（预收账款期末余额-预收账款期初余额）÷1.11x11%
=（0-111）÷1.11x11%=-11
如果预收账款（已开票）期末余额大于期初余额，说明应补提增值税。
说明：虽然收入为300万元，销项税额为33万元，但开具发票只能开具222万元（333-111），销项税额为22万元。因之前已经开具了111万元的发票。申报表中的销项税额为22万元，账务上的销项税额也是22万元，帐表相符。
10、转出未交增值税
借：应缴税费应交增值税（转出未交增值税）18.7（33-11-3.3）
贷：应缴税费未交增值税18.7
缴纳增值税：
借：应缴税费未交增值税18.7
贷：银行存款18.7
统算：应纳增值税=销项税33-进项税2-土地扣除3.3=27.7万元；
预缴增值税3+补缴增值税6+缴纳增值税18.7=27.7万元
核对相符。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。