旅游、饮食服务股份有限公司的实收资本核算.doc

旅游、饮食服务股份有限公司的实收资本核算

(一)股份有限公司实收资本核算的账户设置
旅游、饮食服务性质的股份有限公司对股东投入的资金应设置股本账户进行核算。该账户核算实行股份制的旅游、饮食服务企业按照公司章程和投资协议的规定，接受股东投入的股本。其贷方登记公司在核定的资本总额、核定的股份总额范围内发行股票的票面价值；借方登记公司按法定程序减少的注册资本数额；期末贷方余额反映公司实有股本数额。其明细账应按普通股和优先股设置。
(二)股份有限公司实收资本核算的特点
股份有限公司投入资本核算的主要特点在于：应根据不同的设立方式，选择不同的会计处理方法。
股份有限公司设立的方式有发起式和募集式两种。发起式设立是指公司的股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人认购；募集式设立是指公司股份除向发起人认购外，还向社会进行募集。
不同设立方式下，对筹集资本费用的处理不同。采用发起式设立方式，因不向社会募集股份，一般情况下，筹资费用很低，少量的股权印刷证明等费用，可以直接计入管理费用。而采用筹集式设立方式，需要聘请证券商发行股票，发行费用一般较高，其发行费用，在溢价发行股票的情况下，从溢价收入中支付；在按面值发行股票的情况下，金额大的发行费用应作为长期待摊费用处理。
(三)股份有限公司实收资本的账务处理
股份有限公司资本总额由等额股份构成。股票的面值与股份总数的乘积为股本总额。由于企业发行股票的价格要受投资者对公司未来获利能力的估计以及当时证券市场形势的影响，因此，公司发行股票取得的价款与股本总额有时一致，有时发生背离。但不外乎有以下三种情况：一是实收价款大于股本总额即按溢价发行；二是实收价款低于股本总额即按折价发行；三是实收价款等于股本总额即按面值发行。不论股票是以何种价格发行(目前我国公司法规定，股票不允许折价发行)，均应按照已发行股票的面值记入股本账户。若发行价格高于股票面值，则将二者差额记入资本公积股本溢价账户。下面分别介绍按面值发行股票和溢价发行股票的核算。
1．按面值发行股票
股份有限公司按面值发行股票，各项发行费用，在公司登记成立之前，应作为开办费计入长期待摊费用；在公司经营过程中发生的，一般应计入当期损益，数额较大的，也可计入长期待摊费用。公司发行股票并收到股东投入的现金等资产时，应按实收股款借记银行存款等账户，按所发行股票的面值贷记股本账户。发生的评估费、律师费等发行费用，应借记长期待摊费用账户，贷记银行存款等账户。
【例2】正大饮食服务股份有限公司委托中业证券公司代理发行普通股股票15000000股，按每股面值1元平价发行。证券公司按发行收入的1％收取手续费并从发行收入中扣除。
正大公司在收到中业证券公司划拨来的发行净额时，编制如下会计分录：
借：银行存款14850000[15000000x1x(11％)]
长期待摊费用150000
贷：股本普通股15000000
2．溢价发行股票
公司溢价发行股票，各项发行费用应首先抵减溢价收入，对于溢价收入不足抵减的发行费，先计人长期待摊费用或财务费用中；相反，若溢价收人扣除发行费用后还有剩余，则应计入资本公积中。
旅游、饮食服务公司溢价发行股票并收到股东投入的现金等资产时，应按实收股款借记银行存款等账户，按所发行股票的面值总额贷记股本账户，按超出股票面值的溢价收入总额减除发行费用后的余额贷记资本公积股本溢价账户。
【例3】天方旅游股份有限公司委托中业证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格为6元。证券公司与股份公司约定，按发行收入的2％收取手续费，从发行收入中扣除。发行的股款已划入股份公司的银行存款账户。本例中：
天方公司收到中业证券公司代理发行股票募集的资金
＝2000x6X(12％)=11760(万元)
应计入资本公积账户的金额
＝溢价收入-发行的手续费
＝2000x5-2000x6x2％
＝9760(万元)
根据计算结果，该股份有限公司应编制会计分录如下(为简便起见，分录中的金额单位以万元表示)：
借：银行存款11760
贷：股本2000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！