发挥税务稽查职能促进集团公司税收管理精细化.doc

发挥税务稽查职能促进集团公司税收管理精细化

Z市国家税务局稽查局于2004年3月份开始，组成8个检查组20余人对ZD矿业（集团）有限责任公司2002——2003年的增值税申报缴纳情况进行了检查，查补增值税551万元、罚款128万元、加收滞纳金53万元，共计入库732万元。该局针对该集团公司生产经营核算方式，采取切实可行的检查方法与技巧，发现了存在的问题，并认真分析问题产生的原因，提出加强征管的针对性措施，较好地发挥了税务稽查的职能作用，促进了集团公司税收精细化管理。
一、基本情况
ZD矿业（集团）公司是以煤炭开采为主，经营范围包括机械制造、化工、电力、建筑、铁路运输等大型企业集团，所属各单位分布在Z市和J市两市境内，共有企业60户。其中：J市境内有4户（增值税在J市分别独立申报缴纳）；Z市境内有56户。该集团公司2003年底固定资产57.18亿元，职工63732人，年产原煤1500余万吨，2003年实现销售收入60.78亿元，实现利润11.7亿元，实现增值税4.8亿元。该集团公司所属独立核算单位有16户，增值税管理分别由其所在地国税机关管辖。纳入统一核算盈亏的非独立核算单位有40户，主要由煤矿、供应、运输、供电、销售、基建、机械制造以及医院、中小学校、幼儿园、党校等单位构成，各单位分别设置财务账簿，但不具备法人资格，其中32户增值税纳税单位其实现的增值税均由集团公司统一到Z市高新区国税局汇总缴纳，汇总缴纳方式为：1、税务登记和一般纳税人认定管理。依法分别办理税务登记和增值税一般纳税人认定。2、发票管理。ZD矿业集团及所属非独立核算单位分别领购增值税专用发票和普通发票。Z市境内企业之间结算不开具发票，使用《内部结算单》。3、增值税专用发票认证、“四小票”采集及抄报税。由各非独立核算单位分别认证、进行“四小票”采集和抄报税。4、纳税申报管理。所属非独立核算单位只申报不纳税，申报数据都存入CTAIS，所属企业申报数据作为核实汇总申报的依据，实现的增值税由集团公司汇总缴纳。
经过对检查中发现的问题进行深入分析研究发现，该集团公司目前的增值税汇总缴纳模式还存在一些问题，有些问题在日常税收管理中不能及时发现，不利于加强税源监控，同时也不符合当前“一窗式”管理的要求。因此，Z市国税局在对该集团公司进行税务处理、行政处罚的同时，也改变了原有的税收管理模式，对其所属各单位分别实行独立申报纳税管理，取消其成员企业之间的内部结算单制度。新的申报模式进一步加强了对集团公司及其所属企业的税源控管，促进其会计核算的规范化，切实解决了原有汇总缴纳增值税带来的多头申报、税源难监控、无法进行票表税稽核等问题，也促进了税收管理的精细化、科学化。
二、检查方法及发现的问题
在检查前，经分析认为其下属的各企业（包括从事铁路运输、建筑安装等非增值税纳税单位）之间发生业务时在会计处理上采取内部往来核算的方式，很容易发生应视同销售而未作视同销售、应转出进项税而未作进项税转出等问题。另外，据了解，该集团公司还存在向有关部门无偿赠送冬季取暖用煤等情况，因此我们将此类业务是否按规定计提销项税金作为检查的重点内容之一。在确定了检查重点后，首先是分组对其所属单位逐个进行检查，发现可疑内部交易时，各组相互配合查证，最后汇总分析。经检查，发现该集团存在利用少计收入、视同销售、混合销售以及取得价外费用等未按规定计提增值税；外购货物用于集体福利、非应税项目时未按规定转出已抵扣进项税额；还存在销售价格明显偏低、取得不符合规定的货运发票和善意取得虚开的增值税专用发票抵扣进项税及未按规定期限申报缴纳税款和适用税率错误等问题。检查中主要采取了以下方法。
（一）在少计收入方面的检查
由于该集团公司下属众多非独立核算单位和独立核算单位，它们之间互相提供货物及应税劳务应区分为内部收入和外部收入，但在实现应税收入时很容易混淆。在检查时，对该集团公司所属非独立核算单位向独立核算单位以及向本集团以外单位提供货物和应税劳务是否按规定缴纳增值税。对生产和材料供应部门主要检查外部往来、资金往来、材料及产品的去向；对综合和后勤供应部门，主要检查对集团外部提供水电气等情况是否按规定计提了增值税。如检查发现：①供电工程处为独立核算的电厂提供线路修理应税劳务未作收入，直接冲减内部往来，账务处理为：借：内部往来，贷：其他业务支出。
②所属某煤矿以煤炭抵偿某工程处工程款，未作收入，未计提增值税，而直接计管理费用，账务处理为：借：管理费用，贷：其他应收款。
（二）对视同销售方面的检查
主要检查该集团综合和后勤供应部门将本集团自产货物用于集体福利及对外捐赠等内容。重点检查企业与所属医院、学校等单位之间的往来账，集体福利账。如检查发现机关服务公司为医院等非增值税纳税单位供暖，直接冲减制造费用，未计提增值税，账