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对外捐赠款项会计处理方法

根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度

利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据新会计准则：利润总额

=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允

价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。而税

法规定，企业发生的捐赠支出，可以在税前扣除，但要同时具备3个条件，一是公益性，

二是企业有实现的利润，三是要在一定的比例内。如果企业发生了经营亏损，其捐赠的支

出，是不能扣除的。所得税：捐赠支出可税前扣除

根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年

度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据新会计准则：利润总

额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公

允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。而

税法规定，企业发生的捐赠支出，可以在税前扣除，但要同时具备3个条件，一是公益

性，二是企业有实现的利润，三是要在一定的比例内。如果企业发生了经营亏损，其捐赠

的支出，是不能扣除的。

《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题

的通知》规定，对向“汶川”和“玉树”灾区的捐赠可以全额扣除。

由于目前还没有关于向“雅安”灾区捐赠可以全额扣除的规定，需要等待下一步政策的

出台。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交

换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利

润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部

门另有规定的除外。

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》第二条规定：用于市场

推广或销售，用于交际应酬，用于职工奖励或福利，用于股息分配，用于对外捐赠，其他

改变资产所有权属的用途等情况时，应按规定视同销售确定收入。第三条规定：企业发生

本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确

定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。也就是说，将对外捐赠

视同销售处理，对于自制的资产，收入按照公允价处理，对于外购的，视同销售收入按购

买价处理。而会计准则对外捐赠不作为收入处理。

增值税：3条规定需牢记

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条分8款分别对8种不同的视同销售

货物行为作了明确的规定。其中第8款规定的是“将自产、委托加工或者购进的货物无偿

赠送其他单位或者个人”。即按此规定实物捐赠应视同销售货物行为征收增值税。

《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则问题解答》文件规定，企业发生对外

捐赠经济事项，对捐赠的资产应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得

税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。

《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题

的通知》指出，自2008年5月12日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的

货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、

城市维护建设税及教育费附加。