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虚报亏损的账务处理

国税发[1996]162号文件规定：税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除在亏损弥补登记证上调减其税前可弥补亏损金额外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视情节，根据《中华人民共和国税收征管法》的有关规定进行处理。
国税函[2005]190号文件进一步规定：虚报亏损，造成当年不缴或少缴税款的，属于偷税行为；虚报亏损，造成当年未少缴税款的，责令限期改正，并罚款。
案例：某企业2005年末“利润分配——未分配利润”帐户借方余额120万元，企业申报亏损也为120万元，经税务部门检查发现以下两种情况，请分别予以调整：
第一种情况：企业少记商品销售收入40万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处以罚款10万元（包括增值税罚款与所得税虚报罚款之和）。
第二种情况：超过计税工资标准部分的工资未作纳税调整130万元，扣除帐面亏损120万元，实为盈利10万元，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款3.3万元（10万元×33%）两倍的罚款6.6万元。
根据上述情况，账务调整及纳税处理如下：
对于第一种情况，调减亏损后仍为亏损，不须缴纳所得税，但对于偷漏的增值税款应该补缴，具体处理如下：
（1）调减亏损
借：银行存款468000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）68000
以前年度损益调整400000
（2）交纳罚款
借：以前年度损益调整（税收罚款）100000
贷：银行存款100000
（3）补交税款
借：应交税金——应交增值税（销项税额）68000
贷：银行存款68000
2、调减亏损后为盈利。由于工资超支属于永久性差异，不需作帐务调整，但该盈利实为应纳税所得额，应补缴所得税3.3万元，罚款3.3万元，会计处理如下：
（1）补缴所得税
借：以前年度损益调整33000
贷：应交税金——应交所得税（补交上年）33000
借：应交税金——应交所得税（补交上年）33000
贷：银行存款33000
（2）交纳罚款
借：以前年度损益调整（税收罚款）66000
贷：银行存款66000

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