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资管业增值税新规7月1日将生效十大重要提示

编者按：增值税属于流转税，在财务核算上属于价外税，加之我国《税收征管法》、《刑法》等对于虚开增值税专用发票等违规行为制定了非常严厉的惩处措施。资管产品涉及主体众多，法律关系复杂，在此背景下，资管行业增值税新规对包括合约签署、会计核算、纳税申报、发票管理都会带来非常高的合规性要求，特别是在资管相关协议签署中，需要处理好相关涉税条款，避免带来涉税法律风险和财务损失。华税建议从以下十个方面予以关注。
由于资管产品在法律上是一个或一系列合约，并不具备纳税主体资格，加上税收立法的不尽完善，纳税主体等制度不清晰，长期以来，资管产品及相关投资行为在流转税的缴纳上一直模糊不清，以至于资管产品实际中并未缴纳流转税。2016年，财政部、国家税务总局发布《关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号），明确资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，从而明确了资管产品的纳税主体。根据财政部、国家税务总局后续发布的《关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知》（财税〔2017〕2号）明确，新规将于7月1日正式实施，财税〔2016〕140号以及财税〔2017〕2号的发布，无疑会给资管行业带来重大影响。
一、计税原理
增值税是以商品、服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。由于商品、服务的新增价值或附加值是很难准确计算的，中国也采用了国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或服务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，资管产品管理人多属于金融服务行业或类金融行业，2016年5月1日我国全面营改增后，已经全面纳入纳入增值税管理。但是，增值税的抵扣链条并未全部打通，其中特别需要关注以下几点：
1、部分项目被排除在增值税体系范畴外，比如单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
2、部分项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，比如贷款服务。
3、除用于公益事业或者以社会公众为对象，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务适用视同销售规则。
4、因会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的等情形，不得抵扣进项税额。
5、只有符合条件的一般纳税人才能进行增值税抵扣，且取得合规的发票等凭证。
华税提示，理解上述原理对于理解增值税的运转以及以下内容非常重要。
二、纳税主体
新规确立以资管产品管理人为增值税纳税人，那么何为资管产品？何为资管产品管理人？
140号文发布后，财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司解读称，资管产品，是资产管理类产品的简称，比较常见的包括基金公司发行的基金产品、信托公司的信托计划、银行提供的投资理财产品等。简单地说，资产管理的实质就是受人之托，代人理财。各类资管产品中，受投资人委托管理资管产品的基金公司、信托公司、银行等就是资管产品的管理人。
可见，新政中的资管产品属于大资管范畴，涉及银行、信托、基金、债券、期货、保险等机构的多种产品类型。因此，相关资管产品管理人都是增值税纳税义务人。
三、纳税追溯
从财税〔2016〕140号到财税〔2017〕2号，有一个戏剧性的变化是，140号文的规定是自2016年5月1日起执行。此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税。2号文则规定：
2017年7月1日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。对资管产品在2017年7月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的，不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。
这一变化彰显了对资管业既往不咎的处理态度，更多则是基于税收征管的现实考虑。
四、计税方式
包括一般计税方式和简易计税方式，一般计税方式下，也即严格按照进销项抵扣的模式进行纳税。根据财政部、国税总局对140号文的解读，因管理资管产品而固定收取的管理费（服务费），应按照直接收费金融服务缴纳增值税；运用资管产品资产发放贷款取得利息收入，应按照贷款服务缴纳增值税，适用税率为6%。
简易计税模式下，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额x征收率，目前增值税征收率为3%。
依据现有规定，资管产品管理人（年应税收入500万元以上）应该绝大多数都属于一般纳税人，适用6%的税率。
五、纳税义务时间及申报
根据财税〔2016〕36号，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：
（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；