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不同类型增值税的会计核算

根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：

(1)生产型增值税。生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的

那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税

对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。

(2)收人型增值税。收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所

含的税款，未提折旧部分不得计人扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于

国民收入，因此称为收人型增值税。

(3)消费型增值税。消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税

款全部一次性扣除。

所谓增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税的会计核算存

在较大区别。

一、购置原材料、固定资产及计提折旧的会计处理

对于购进原材料，三种类型都允许抵扣进项税，三种类型增值税的会计处理相同。对于

购进固定资产(含自建)的进项税，生产型不允许抵扣，在会计处理上体现为税金和价款一

起计入固定资产成本;消费型允许购买时一次性抵扣，在会计处理上和购进原材料相同;收

人型虽然在购进时不允许抵扣，但是在以后每年年底计提折旧时允许按计提折旧的比例进

行抵扣。

[例]甲公司2009年1月1日从外部购买材料价款50000元，增值税8500元，同日还购
买机器设备一台，价款1440000元，增值税244800元，假设该项固定资产的使用年限为

4年，预计净残值为O，采用平均年限法计提折旧。

(1)生产型增值税会计处理

2009年1月1日购进材料

借：原材料50000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷：银行存款58500

2009年1月1日购进固定资产

借：固定资产1684800

贷：银行存款1684800

2009年12月31日计提折旧=1684800+4=421200(元)

借：制造费用421200

贷：累计折旧421200

以后每年年底计提折旧同上。

(2)收入型增值税会计处理

2009年1月1日购进材料

借：原材料50000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷：银行存款58500

2009的1月1日购进固定资产

借：固定资产1684800

贷：银行存款1684800
2009年12月31日计提折IH=1684800+4x17%÷(1+17%)=61200(元)

借：制造费用360000

应交税费——应交增值税(进项税额)61200

贷：累计折421200

以后每年年底计提折旧同上。

(3)消费型增值税会计处理

2009年1月1日购进材料

借：原材料50000

应交税费——应交增值税(进项税额)8500

贷：银行存款58500

2009年1月1日购进固定资产

借：固定资产1440000

应交税费——应交增值税(进项税额)244800

贷：银行存款1684800

2009年12月31日计提折IH=1440000+4=360000(元)

借：制造费用360000

贷：累计折旧360000

以后每年年底计提折旧同上。

二、将原材料用于固定资产建造的会计处理

生产型增值税会计不允许抵扣购置(含自建)固定资产的增值税，因此将原材料用于建造

固定资产时，需将已计人进项的增值税，通过进项税转出计人到在建工程中去。消费型增

值税允许抵扣购置(含自建)固定资产的增值税，因此在材料购进时计入进项的增值税，在
将原材料用于固定资产建造时不需调整。收入型增值税对购置固定资产所涉及的增值税进

项由两部分组成。一部分是已计提折旧价值对应的增值税，其账务处理和消费型相同;另

一部分是未计提折旧价值对应的增值税，其账务处理和生产型相同。在将原材料用于建造

固定资产时，相关费用还处在资本化过程中，企业还未开始计提折旧，因此所有价值均属

于后者。

接上例，假设甲公司2009年10月1日将该项原材料全部用于建造固定资产。

(1)生产型增值税会计处理

借：在建工程58500

贷：原材料50000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500

(2)收入型增值税会计处理

借：在建工程58500

贷：原材料50000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500

(3)消费型增值税会计处理

借：在建工程50000

贷：原材料50000

三、处置固定资产的会计处理

2009年1月开始，我国实行消费型增值税，此时销售固定资产与销售一般货物一样，

按照销售收入一定比例计算并缴纳增值税。如果实行收入型增值税，由于销售能获取收益

主要是固定资产还有价值，也就是说销售实现收人对应的是固定资产中还未计提折