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案例分析工资薪金计提问题

当前，我国大部分企业采用月薪制的方式来支付员工薪酬，因此，财务人员每个月都需要

对职工薪酬进行计提。然而，许多财务人员在计提应付职工薪酬时操作并不规范，导致计

提结果与企业实际情况不符，无法满足企业财务管理及报税的需求。

一、计提的概念

计提就是计算和提取。按规定的比率与规定的基数相乘计算提取，列入某科目。是指在

一个规定的基数上（如支付的合法员工薪酬），乘以规定的比率（如应付福利费全国规定

的都是工资的14%），按此方法计算出来的就是应提取的应付福利费过程，计入应付福利

费科目就是对后一句话的解释。

计提可简单理解为企业根据有关规定计算提取一定比例的费用，事先将预计要发生的费

用或制度规定要提取的各项准备列入当期损益。

二、工资薪金是否需要计提

工资是否需要计提，要根据所发放的工资相对应的时间，采用下发制和当月结算制的处

理是不同的。

对每月的“工资”进行计提是符合会计法和会计准则的规定，实际工作中，企业和单位

基本采用工资下发制，即当月发放的工资是上个月的，而权责发生制又要求当月发生的费

用要记在当月，所以在财务处理上要先计提本月的工资，依据历史情况暂估该月发生的工

资费用，同时发放上月工资。

下发制，工资发放一般都在10号以后，工资计算和发放的滞后性，需要在月末做计提
分录入账。计提时：通过“管理费用”和“应付职工薪酬”等科目核算便于成本费用归集

和月末的结转。每月发放工资，再通过“应付职工薪酬”进行核算，这样就满足了权责发

生制的要求。

如果是当月工资当月发放，工资就不要计提，而是月底分配工资，比如工资分摊到管理

费用、销售费用中去，也符合权责发生制的要求。

注意事项：

企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的计提标准而加以区别处理。一

般而言，企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）交纳的医疗保险费、

养老保险费、失业保险赞、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理

中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门交纳的工会经费等。国家（或企业年金计划）

统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；而职工福利费等职工薪

酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经

验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大干预计金额的，应

当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪

酬。

三、会计处理

1．计提工资

借：生产成本/管理费用

贷：应付职工薪酬——工资

2．发放工资时

借：应付职工薪酬——工资(应发工资数)

贷：库存现金/银行存款(实发工资数)
其他应付款——社保/医疗等(代扣代缴金额)

其他应付款——住房公积金(代扣代缴金额)

应交税费——应交个人所得税(代扣代缴金额)

3．计提企业缴纳的五险一金

借：生产成本/管理费用

贷：其他应付款——社保/医疗等

其他应付款——住房公积金

4．交纳五险一金

借：其他应付款——社保/医疗等

其他应付款——住房公积金

应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款

四、案例分析

XX公司是一家生产汽车装配设备的制造业，8月份工资表列明应付工资120万元（管理

人员50万元，销售人员20万元，车间生产人员35万元，车间管理人员15万元），个人

承担的社保7万元，个人承担的公积金5万元，个人承担的所得税6万元，实发工资为

102万元。根据该公司人事制度，8月份工资在9月15日通过公司开户银行发放。

针对此笔业务，大部分会计人员的会计分录是：

8月31日

借：管理费用——工资500000

销售费用——工资200000

制造费用——工资150000
生产成本——直接人工350000

贷：应付职工薪酬——工资1200000

9月15日

借：应付职工薪酬——工资1200000

贷：银行存款1020000

其他应付款——代扣个人承担的社保70000

其他应付款——代扣个人承担的公积金50000

应交税费——应交个人所得税60000

上述会计分录看似借贷平衡，勾稽关系准确，似乎非常正确，但它没有结合到公司的实

际管理需要以及没有及时反应重要的会计信息。

1．在8月31日的资产负债表上不能反应真正的实际需要支付的工资金额。特别是在民

营企业或者是资金比较紧张的企业，老板往往非常关注在9月15日为发放工资而需要提

前筹措多少资金。按上述分录所给的信息是120万元，但正真需要的资金是108万元，所

以财务在提供数据时还需人为地还原成实发工资，既影响工作效率，还会给老板一种不会

做账的感觉。至于个人承担地社保