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未按权责发生制确认收入填报方法

分期确认收入
（一）分期收款方式销售货物收入
《企业会计准则第14号——收入》第五条规定：“……合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。”
《企业所得税法实施实施条例》第二十三条规定：“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。”因此，税法与会计产生了差异。
例4：2014年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
1、会计处理
2014年1月1日销售实现时：
借：长期应收款2000
贷：主营业务收入1600
未实现融资收益400
借：主营业务成本1560
贷：库存商品1560
2014年12月31日收取货款时：
借：银行存款468
贷：长期应收款400
应交税费——应交增值税（销项税额）68
借：未实现融资收益126.88（根据实际利率计算得出）
贷：财务费用126.88
2015年12月31日收取货款时：
借：银行存款468
贷：长期应收款400
应交税费——应交增值税（销项税额）68
借：未实现融资收益105.22（根据实际利率计算得出）
贷：财务费用105.22
2、税务处理
2014年，会计确认上1600万元收入，1560万元成本，冲减126.88万元财务费用；而税收上只能确认400万元收入和312万元成本；在汇算清缴时，调减收入1200万元，调减成本1248万元，调增财务费用126.88万元。
2015年，会计上已无收入、成本，冲减105.22万元财务费用；而税收上仍确认400万元收入和312万元成本；在汇算清缴时，调增收入400万元，调增成本312万元，调增财务费用105.22万元。
2016—2018年处理相同。
（二）持续时间超过12个月的建造合同收入
《企业会计准则第15号——建造合同》第十八条规定：“在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”
《企业所得税法实施条例》第二十三条第二款规定：“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。”
此处税会无差异。但我们为了讲解申报表，假设企业在会计上采用收付实现制核算。
例5：A公司为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2014年1月与B公司签订了一项总额为580万元（不含增值税）的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于2014年2月开工，预计2016年8月完工，截至2014年底已发生的成本为154万元，完成合同尚需发生成本为396万元。2014年底B公司支付造价款160万元。
1、会计处理
A公司在会计上采用收付实现制核算，确认收入160万元。
2、税务处理
2014年的完工进度＝154／（154＋396）＝28%
2014年应确认的合同收入＝580×28%＝162.4（元）
2014年度调增收入2.4万元。