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生产型、收入型及消费型增值税的会计处理
根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：
(1)生产型增值税。生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。
(2)收入型增值税。收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。
(3)消费型增值税。消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。所谓增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税会计处理存在较大区别。
一、购置原材料、固定资产及计提折旧的会计处理
对于购进原材料，三种类型都允许抵扣进项税，三种类型增值税的会计处理相同。对于购进固定资产(含自建)的进项税，生产型不允许抵扣，在会计处理上体现为税金和价款一起计入固定资产成本;消费型允许购买时一次性抵扣，在会计处理上和购进原材料相同;收入型虽然在购进时不允许抵扣，但是在以后每年年底计提折旧时允许按计提折旧的比例进行抵扣。
【例】甲公司2009年1月1日从外部购买材料价款50000元，增值税8500元，同日还购买机器设备一台，价款1440000元，增值税244800元，假设该项固定资产的使用年限为4年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧。
(1)生产型增值税会计处理
2009年1月1日购进材料
借：原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷：银行存款58500
2009年1月1日购进固定资产
借：固定资产1684800
贷：银行存款1684800
2009年12月31日计提折旧=1684800&spanide;4=421200(元)
借：制造费用421200
贷：累计折旧421200
以后每年年底计提折旧同上。
(2)收入型增值税会计处理
2009年1月1日购进材料
借：原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷：银行存款58500
2009的1月1日购进固定资产
借：固定资产1684800
贷：银行存款1684800
2009年12月31日计提折旧=1684800&spanide;4×17%&spanide;(1+17%)=61200(元)
借：制造费用360000
应交税费——应交增值税(进项税额)61200
贷：累计折旧421200
以后每年年底计提折旧同上。
(3)消费型增值税会计处理
2009年1月1日购进材料
借：原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷：银行存款58500
2009年1月1日购进固定资产
借：固定资产1440000
应交税费——应交增值税(进项税额)244800
贷：银行存款1684800
2009年12月31日计提折旧=1440000&spanide;4=360000(元)
借：制造费用360000
贷：累计折旧360000
以后每年年底计提折旧同上。
二、将原材料用于固定资产建造的会计处理
生产型增值税会计不允许抵扣购置(含自建)固定资产的增值税，因此将原材料用于建造固定资产时，需将已计入进项的增值税，通过进项税转出计入到在建工程中去。消费型增值税允许抵扣购置(含自建)固定资产的增值税，因此在材料购进时计入进项的增值税，在将原材料用于固定资产建造时不需调整。收入型增值税对购置固定资产所涉及的增值税进项由两部分组成。一部分是已计提折旧价值对应的增值税，其账务处理和消费型相同;另一部分是未计提折旧价值对应的增值税，其账务处理和生产型相同。在将原材料用于建造固定资产时，相关费用还处在资本化过程中，企业还未开始计提折旧，因此所有价值均属于后者。
接上例，假设甲公司2009年10月1日将该项原材料全部用于建造固定资产。
(1)生产型增值税会计处理
借：在建工程58500
贷：原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500
(2)收入型增值税会计处理
借：在建工程58500
贷：原材料50000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500
(3)消费型增值税会计处理
借：在建工程50000
贷：原材料50000
三、处置