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不达起征点小微企业代开普通发票能否退税

《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家

税务总局公告2013年第49号）第四条规定，增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单

位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物

运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管

税务机关申请退还。对于不达起征点增值税小规模纳税人当期因代开增值税专用发票（含

货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，由于涉及增值税抵扣问题，如果不能追回

自然不能退还税款；而对于代开普通发票情况下，也须追回发票才能申请退还税款问题有

必要进一步探讨，笔者结合销售退回案例谈谈自己的识

某小型商贸企业为增值税小规模纳税人，未在税务机关领购发票。当月发生销售收入

30900元（含税）。其中，销售给某客户的货物20600元，因客户要求到税务机关代开普

通发票并缴纳增值税600元，后因品种不符合要求发生销售退回。该企业会计及税务处理

如下。

销售实现时，按销售总价确认收入：

借：银行存款30900

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税900

代开发票缴纳税款时：

借：应交税费——应交增值税600
贷：现金600

如果退货并追回发票全部联次，则可以向主管税务机关申请退还税款。

借：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税600

贷：银行存款20600

月底计算收入不达起征点，结转应交税费科目：

借：应交税费——应交增值税300

贷：营业外收入300

办理退还税款时：

借：现金600

贷：应交税费——应交增值税600

如果退货未能追回发票全部联次，则不能申请退还税款。需要注意的是，案例中销售退

回未能追回发票，虽然不能退还税款，但并不是销售退回不能冲减当期销售收入。

借：主营业务收入20000

营业外支出600

贷：银行存款20600

月底计算收入不达起征点，结转应交税费科目：

借：应交税费——应交增值税300

贷：营业外收入300

如果其他条件不变，上例中当月发生销售收入30900元（含税）因客户要求全部到税务

机关代开普通发票并缴纳税款900元。当期发生销售退回时能否申请退还税款呢？

笔者认为，不达起征点纳税人如果因正常销售代开增值税普通发票已经缴纳的税款，无
须追回发票，可以向主管税务机关申请退还。

按前述，案例中销售退回无论是否能追回发票，都应当冲减当期销售收入。纳税人因当

期增值税销售收入未达起征点，符合《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增

值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）规定，免纳增值税。该企业正常销售给其他

客户代开普通发票已经缴纳税款，而在此过程中纳税人既无退货也无开票错误，无须追回

发票。如果要求纳税人追回发票才能申请办理退税，则与财税〔2013〕52号未达起征点

免税规定相违背；也不符合《中华人民共和国发票管理办法》第十九条“销售商品、提供

服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付

款方开具发票”的规定。按照《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十八条规

定，税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人

发现多缴税款，要求退还的，税务税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查

实并办理退还手续。另外，国家税务总局公告2013年第49号第四条的规定只提到增值税

处理而没有涉及到营业税处理，对于当期未达起征点营业税纳税人，代开普通发票已经缴

纳税的款，应当可以向主管税务机关申请退还税款。对于营业税和增值税纳税人起征点的

规定在不涉及增值税专用发票抵扣税款时税务处理应当是一致的，从这个角度来看如果区

别对待也是明显不合理的。

所以说，对于国家税务总局公告2013年第49号第四条对于增值税普通发票追回退税的

规定应当理解为，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的增值税纳税人，当期因代

开增值税普通发票已经缴纳的税款，由于销售退回或者开票错误等原因，应追回未追回的

普通发票，不予退还税款；如果当期因正常销售代开增值税普通发票已经缴纳的税款，无

需追回发票，也可以向主管税务机关申请退还税款。其会计处理如下：

代开发票缴纳税款时：
借：应交税费——应交增值税900

贷：现金900

如果当月退货并追回发票全部联次，则退货部分可以向主管税务机关申请退还税款；正

常销售部分无需追回发票，办理退还税款时：

借：现金900

贷：应交税费——应交增值税900

如果当月退货，但未能追回发票全部联次，则退货部分不能申请退还税