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以非现金资产清偿债务所得税的处理

债务人(企业)以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人(企业)应当确认有关资产的转让所得(或损失)；债权人(企业)取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值(包括与转让资产有关的税费)确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。
[例1]假设山东寿光公司的设备的历史成本为1200000元，累计折旧为400000元，经评估的公允价值为900000元，江西继来公司为取得该资产支付税费1000元。
[解析]在税收上，山东寿光公司应当将上述业务分解为按公允价值转让非现金资产和以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，并确认有关资产的转让所得或损失。
即山东寿光公司应先按公允价值转让设备，山东寿光公司设备净值为800000元(1200000-400000)，公允价值为900000元，按公允价值900000元转让资产，即实现100000(即900000-800000)的转让所得，应作为应税所得。
然后，再按以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务进行处理，即以900000元的资产抵偿1000000元的债务，山东寿光公司则再需确认100000的计税所得。
对于江西继来公司，则应按900000元的公允价值加上支付的1000元税费作为固定资产的入账价值，据以计提折旧。
[例2]淳堡公司于2002年1月1日销售给舍珂公司一批商品，价值800000元(包括应收取的增值税)，舍珂公司于2002年11月30日尚未支付货款。由于舍珂公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与淳堡公司协商，淳堡公司同意舍珂公司以一批产品偿还债务。该批产品的账面价值500000元，公允价值600000元，公允价等于计税价。增值税税率为17%。淳堡公司对该项应收账款提取坏账准备40000元。假设债务重组过程中未发生相关税费。
(1)舍珂公司的账务处理
借：应付账款800000贷：库存商品500000应交税金——应交增值税(销项税额)(600000×17％)102000资本公积——其他资本公积198000
(2)舍珂公司的税务处理
资本公积198000元大于资产转让收益100000元(即600000-500000)，在申报2002年度所得税时，应全额调增所得额198000元。一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。
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