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浅议税务稽查实施后的账户调整

税务稽查后帐务调整是税务稽查执行环节的重要组成部分，作为税务执行人员在稽查执行环节应认真审核企业报送的《税务稽查调帐报告》，必要时对其调帐不规范的地方进行辅导。因为如果企业会计不能及时、准确地按照税收法律、法规和财务会计制度对稽查补税所涉及的经济业务事项进行账务调整，就意味着税务稽查不仅没有达到应有的效果，甚至导致前功尽弃又形成新的偷税。如有些企业虽然及时交纳了查补税款，但因为没有及时对其违法、违章行为进行帐务调整，其缴纳的查补税款就成了预交税款，从而使检查工作劳而无功。由此可见，税务稽查实施后的帐务调整显得尤为重要。下面就如何指导纳税人进行帐务调整谈一些浅见，供大家参考。
首先，在作帐务调整之前，需划清调帐事项与非调帐事项的界线。具体以会计制度为标准，按以下原则处理：
1、会计核算不符合财务会计制度和税收规定的要求，致使纳税人的会计利润、应纳税所得额和其他应缴的税额发生错误的会计处理，必须进行帐务调整。例如，将收入挂帐，在成本中多列支职工福利、多提折旧、多摊成本费用等。
2、会计核算完全符合财务会计制度的要求，但同国家税收规定不一致。致使应纳税额发生错误的会计处理，不需进行帐务调整，应依照税收规定，在申报纳税时，作纳税调整，只调整应纳税所得得额。例如工资、业务招待费超标支出等。
3、虽然会计核算不符合财务制度的要求但其核算的结果对会计利润、应纳税所得额和各种税款不造成影响的可以不进行帐务调整。例如：应在：管理费用中列支的支出企业记入营业费用等。
其次要正确使用调帐的会计科目。
1、查补增值税的帐务处理。
根据国发（1998）44号《增值税日常稽查办法》规定，增值税检查后的帐务调整，应设有应交税金增值税检查调整专门帐户。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目，凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理。
（1）若增值税检查调整科目余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记应交税金应交增值税（进项税金），
贷记应交税金增值税检查调整；
（2）若增值税检查调整科目余额在贷方，且应交税金应交增值税帐户无余额数，则按贷方余额数，借记应交税金增值税检查调整，贷记应交税金未交增值税；

（3）若增值税检查调整科目余额在贷方，应交税金应交增值税帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额数，则按贷方余额数，借记应交税金增值税检查调整，贷记应交税金应交增值税（进项税额转出）；
（4）若增值税检查调整科目余额在贷方，应交税金应交增值税帐户有借方余额，应将这两个帐户余额冲出，其差额贷记应交税金未交增值税科目，即借记应交税金增值税检查调整，贷记应交税金应交增值税（进项税转出）（留抵进项税额部分），贷记应交税金未交增值税。
需要说明的是，上述应交税金应交增值税帐户余额指检查期间期末余额，由于执行期与检查期有一个时间差，到了执行期大部分企业应交税金应交增值税帐户借、贷方都发生了变化，故企业应交税金应交增值税帐户借方余额一般不予认可。而平时纳税人补税大部分采用上述第二种方法进行增值税调帐处理。
2、查增、查减损益类事项的帐务处理。
涉及损益类事项帐务调整，区别下列情况进行帐务调整：
若税务稽查实施的时间与被查业务所属时间在同一会计年度的，查补税款所涉及的调整收入、成本、费用或利润应根据正常的会计核算程序分别进行调整。
若税务稽查实施的时间与被查业务所属时期不在同一会计年度的，查补税款所涉及的调整收入、成本、费用或利润不需要分别进行调整，而是通过以前年度损益调整科目进行调整。
税务稽查实施时间与被查业务所属时间不论是否在同一个年度，对涉及到的资产、负债、所有者权益等连续帐户都要分别进行调整。
再次，要重视在税务稽查实施中常见的违规错帐调整：
为便于实际操作，凡涉及损益业务的错帐调整，均作当年调帐和跨年调帐两种方法。
例1：经查某企业销售原材料，取得含税收入11700元，开具普通发票，货款存入银行。企业会计处理：
借：银行存款11700
贷：其他业务收入11700
存在问题：多计收入，未计提增值税。帐务调整：
当年调帐：
借：其他业务收入1700
贷：应交税金增值税检查调整1700
跨年度调帐：
借：以前年度损益调整1700
贷：应交税金增值税检查调整1700
例2：经查某企业销售产品一批，取得含税收入128700元，开具普通发票，产品成本为96500元。货款存入银行。企业会计处理：
借：银行存款128700
贷：其他应付款128700
存在问题：取得产品收入，未作销售处理，未计提销项税金。帐务调整：
当年调帐