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坏账准备的会计处理及纳税调整

坏账准备的会计处理及纳税调整
会计制度规定，企业应定期或至少于每年年末对应收款项全面检查，对没有把握能收回的应收款项，应计提坏账准备。税法规定，企业发生的坏账损失，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备，提取坏账准备的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在当期直接扣除。
[例]某企业于2003年初成立，采用个别认定法计提坏账准备。2003年末企业应收账款余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2004年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2004年末应收账款余额为220万元，计提坏账准备5.5万元。2005年发生坏账15万元，年末应收账款余额为260万元，计提坏账准备13万元。假设企业于年末计提坏账准备，其发生的坏账损失全经过税务部门审批；企业采用资产负债表债务法核算所得税，企业所得税率为30%，每年会计利润均为500万元，无其他调整项目，税法允许的坏账准备计提比例为5‰。预计在未来3年内有足够的应纳税所得额予以抵扣相关的递延税款金额。
1、2003年
（1）2003年年末计提坏账准备
借：管理费用100000
贷：坏账准备100000
（2）计算所得税
坏账准备账面价值=10（万元）
坏账准备计税基础=200×5‰=1（万元）
累计可抵扣暂时性差异=9（万元）
期末递延所得税资产=9×30%=2.7（万元）
应交税金——应交所得税=（500+10-1）×30%=152.7（万元）
借：所得税1500000
递延所得税资产27000
贷：应交税金——应交所得税1527000
若采用损益表债务法，则：
2003年计入费用的坏账准备=10（万元）
税法允许当年可计提的坏账准备=（年末应收款项－年初应收款项）×5‰+本期实际发生并经税务机关审批的坏账－本期收回已核销的坏账=200×5‰=1（万元）
会计比税务多提坏账准备=10-1=9（万元）
应调增应纳税所得额=9（万元）
应交税金（应交所得税）=（500+9）×30%=152.7（万元）
可抵扣时间性差异=9（万元）
“递延税款”借方金额=9×30%=2.7（万元）
2、2004年
（1）发生坏账损失及收回已冲销的应收账款
借：坏账准备120000
贷：应收账款120000
借：应收账款30000
贷：坏账准备30000
（2）年末计提坏账准备
借：管理费用55000
贷：坏账准备55000
（3）计算所得税
12月31日坏账准备账面价值=10-12+3+5.5=6.5（万元）
坏账准备计税基础=220×5‰=1.1（万元）
累计可抵扣暂时性差异=6.5-1.1=5.4（万元）
期末递延所得税资产=5.4×30%=1.62（万元）
2003年已有递延所得税资产=2.7（万元）
转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08（万元）
应交税金（应交所得税）=[500+3-12+5.5-（220-200）×5‰）]×30%=148.92（万元）
借：所得税1500000
贷：应交税金——应交所得税1489200
递延所得税资产10800
若采用损益表债务法，则
2004年计入费用的坏账准备=5.5（万元）
税法允许当年可计提的坏账准备=（220-200）×5‰+12-3=9.1（万元）
会计比税务少提坏账准备=9.1-5.5=3.6（万元）
应调减应纳税所得额=3.6（万元）
应交税金（应交所得税）=（500-3.6）×30%=148.92（万元）
转回可抵扣时间性差异=3.6（万元）
“递延税款”贷方金额=3.6×30%=1.08（万元）
3、2005年
（1）发生坏账损失
借：坏账准备150000
贷：应收账款150000
（2）年末计提坏账准备
借：管理费用130000
贷：坏账准备130000
（3）计算所得税
12月31日坏账准备账面价值=6.5-15+13=4.5（万元）
坏账准备计税基础=260×5‰=1.3（万元）
累计可抵扣暂时性差异=4.5-1.3=3.2（万元）
期末递延所得税资产=3.2×30%=0.96（万元）
2004年已有递延所得税资产=1.62（万元）
转回递延所得税资产=1.62-0.96=0.66（万元）
应交税金（应交所得税）=[500-15+13-（260-220）×5‰]×30%=149.34（万元）
借：所得税1500000
贷：应交税金——应交所得税1493400
递延所得税资产6600
若采用损益表债务法，则
2005年计入费用的坏账准备=13（万元）
税法允许当年可计提的坏