金融企业诉讼费财税处理是怎样规定的.doc

金融企业诉讼费财税处理是怎样规定的

刚刚过去的全球金融危机使金融企业认识到，信贷危机是金融企业风险管理的核心，其衍生的诉讼案件也不胜枚数，而由此产生的大额诉讼费的财税处理，则是本文探讨的重点。
一、金融企业诉讼费类型
诉讼费是指当事人向人民法院提起民事、经济、海事、行政诉讼时，依照法律规定，向人民法院交付的费用。诉讼费用由案件受理费与其他费用构成。一般先由原告预交，最后根据法院的判决书、裁定书或是调解书规定，由败诉的当事人负担，双方都有责任的由双方分担。原告当事人凭交款收据，向人民法院结算诉讼费用，多退少补。金融企业根据其行业特点，诉讼费一般分为以下2种：
1、应承担的诉讼费
这种诉讼费是金融企业预交给法院，经过法院的判决、裁定或是调解后，金融企业被判定为败诉或是胜诉，由金融企业承担的诉讼费用。
2、代垫诉讼费
鉴于金融企业的内部风险管理制度和国家税务总局的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（2011年第25号）的规定，金融企业一般贷款金额较大，因风险评估不足等原因产生了大量的呆账，为了将损失降到最低，获得企业所得税税前扣除的税收权益，其不得不曲线救国，进行民事诉讼，以取得呆账税前扣除的法律依据，但被告（借款人）有的已资不抵债，有的人去楼空，金融企业为了及时处理贷款呆、坏账，只能先垫付诉讼费。
二、诉讼费的会计处理
目前，企业执行的会计规范体系主要包括：《企业会计准则》（2006年）；《企业会计制度》和《金融企业会计制度》；《小企业会计制度》。《企业会计准则》中关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，现暂没有专门针对金融企业的会计准则。
银监会监管范围内的银行业金融机构分步实施《企业会计准则》，包括：政策性银行、中国工商银行等商业银行、非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等从2008年起按照新会计准则编制财务报告；农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从2009年起按照新会计准则编制财务报告，具备条件的可以提前执行；金融资产管理公司待转制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于2009年。
按照《企业会计准则》，结合诉讼费的种类，基本会计处理如下：金融企业本身应承担的诉讼费列支于”管理费用——诉讼费”；代垫诉讼费暂挂账于“其他应收款——代垫诉讼费”科目下，待结案时，无论代垫费用能否收回，都将其账面余额结转到“管理费用——诉讼费”。实务中，一般将企业无法追回的代垫诉讼费作为损失，列入“营业外支出”科目，这一点符合《企业会计准则》关于“营业外支出”的定义：属于企业非日常活动产生的损失。
三、诉讼费的税务处理
根据《企业所得税法实施条例》的规定，金融企业本身应承担的诉讼费，属于与生产经营有关的费用，只要具备了法院开具的《人民法院诉讼费用专用票据》，就可以直接扣除。
而对于无法追回的代垫诉讼费，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第五条规定，企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：
1、借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完
全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；
2、借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；
3、借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；
4、借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权；
5、由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）后，仍无法收回的债权；
6、由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；
7、由于上述六项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；
8、开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述七项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；
9、银行卡持卡人和担保人由于上述前七项原因，未能还清透支款项，金融企业经