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教你如何识别真假会计报表（二）

会计报表粉饰的类型1.粉饰经营业绩

利润最大化，这种类型的会计报表粉饰在上市前一年和上市当年尤其明显。典型做法

是：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易。

利润最小化，当企业达不到经营目标或上市公司可能出现连续三年亏损，面临被摘牌

时，采用这种类型的会计报表粉饰就不足为奇了。典型做法是：推迟确认收入、提前结转

成本，转移价格。

利润均衡化，企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类

型的会计报表粉饰。典型做法是：利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费

用等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的趋势。

利润清洗(亦称巨额冲销)，当企业更换法定代表人，新任法定代表人为了明确或推卸责

任，往往采用这种类型的会计报表粉饰。典型做法是：将坏账、存货积压、长期投资损

失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损

失。

2.粉饰财务状况

高估资产，当对外投资和进行股份制改组，企业往往倾向于高估资产，以便获得较大比

例的股权。典型做法是：编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润。

低估负债，企业贷款或发行债权时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债的欲

望。典型做法是：账外账或将负债隐匿在关联企业。
3.会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型

基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报表粉饰一般以利润最大

化、利润均衡化的形式出现;基于纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰一般以利润最小

化和利润清洗的形式出现。

就国有企业和上市公司而言，危害性最大的会计报表粉饰是利润最大化，即所谓的虚盈

实亏、隐瞒负债。会计报表粉饰的常见手段

1.利用资产重组调节利润

资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产

置换和股权置换。然而，资产重组现已被广为滥用，以至提起资产重组，人们立即联想到

做假账。近年来，在一些企业中，特别是在上市公司中，资产重组确实被广泛用于粉饰会

计报表。不难发现，许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组。典型做法是：(1)借助

关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产;(2)由非上市的国有

企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司;(3)由上市公司将一些闲置资产高价

出售给非上市的国有企业。

例如，××股份公司xx年将6926万元的土地使用权以21926万元的价格卖给母公司，

确认了15000万元的利润;同时将所属一家企业的整体产权(账面净值1454万元)以9414

万元的价格出售给母公司，确认7960万元的利润。这两笔资产重组的利润总额合计

22960万元。

又如，××股份公司xx年6月将其拥有的账面价值56万美元的上海××有限公司40%

的股权作价4000万元人民币，与其关联企业进行股权置换。本次股权置换使该股份公司

56万美元的不良资产转化为4000万元的优质资产，仅此一项就为该股份公司增加了3500

多万元的收益，不仅使该公司xx年上半年免于亏损，而且在弥补了以前年度2558万元的
亏损后，还可剩余相当一部分可分配利润。

资产重组往往具有使上市公司一夜扭亏为盈的神奇功效，其“秘方”一是利用时间差，

如在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖，确认暴利;一是不等价交换，即借助关联

交易，在上市公司在和非上市的母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。

2.利用关联交易调节利润

我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往

往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母

公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉

饰会计报表，调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。

利用关联交易调节利润，其主要方式包括：(1)虚构经济业务，人为抬高上市公司业务

和效益。例如，一些股份制改组企业因主营业务收入和主营业务利润达不到70%，并通过

将其商品高价出售给其关联企业，使用其主营业务收入和利润“脱胎换骨”。(2)采用大大

高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换。如前面所举的资产重

组案例。(3)以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩。如最近证

券报刊广为报道的××股份公司，以800万元的代价向关联企业承包经营一个农场，在不

到一年内获取7200万元的利润。(4)以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。如××

股份公司将12亿元的资金(占其资产总额的69%)拆借给其关联企业。虽然我们不能肯定

其资金拆借利率是否合