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进项税额抵扣变化时的账务处理
2016年我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解.就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理.
进项税额抵扣变化时的账务处理
【本集提示】已抵扣的进项税额变为不能抵扣的进项税额如何进行账务处理?不能抵扣的进项税额变为能抵扣的进项税额如何进行账务处理?
【法规政策】
财税2016年36号<营业税改征增值税试点实施办法>中规定已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,发生本办法第二十七条规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产,发生本办法第二十七条规定情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值,是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额.
财税2016年36号附件2<营业税改征增值税试点有关事项的规定>中规定按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额:可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证.
财办会(2016)27号文件规定因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,借记”待处理财产损溢”、”应付职工薪酬”等科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、”应交税费——待抵扣进项税额”或”应交税费——待认证进项税额”科目;原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的,应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值,按允许抵扣的进项税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记”固定资产”、”无形资产”等科目;固定资产、无形资产经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销;一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的,原已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出,借记”应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.
【案例1说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人,2016年5月1日用存款购进材料一批准备用于生产产品,取得增值税专用发票列明的材料价款为100000元,增值税额17000元,当月认证抵扣.2016年7月,公司将所购进的该批材料全部用于职工食堂.
【账务处理】
(1)5月1日购进时:
借:原材料100000
应交税费——应交增值税(进项税额)17000
贷:银行存款117000
(2)7月1日改变用途时:
借:应付职工薪酬——短期薪酬(福利费)117000
贷:原材料100000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17000
【特别提示】因职工食堂属于集体福利,根据财税2016年36号<营业税改征增值税试点实施办法>,不能抵扣增值税,故作进项税额转出.如果该公司是小规模纳税人,则不涉及进项税额和进项税额转出,相关的税额记入成本费用.
【案例2说明】深圳金君洋实业有限公司是一般纳税人,2016年5月用存款购入一台挖掘机用于2015开始施工的一个建筑项目,金额30万,增值税金5.1万,取得了增值税专票并申请了认证,但因2015年的项目为老项目,采取了简易计税,故不能抵扣进项税额.2017年6月该老项目完工,将该机器转用于一个2016年8月承建的一般计税的新项目,假设截止到2017年6月,该机器已累计计提折旧10万元.
【账务处理】
(1)2016年5月购入时:
借:固定资产351000
贷:银行存款351000
(2)2017年7月转用的次月时:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)36470
贷:固定资产36470
【特别提示】36470=(351000-100000)/1.17X17%
财税2016年36号附件2<营业税改征增值税试点有关事项的规定>,不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额.如果该公司是小规模纳税人则不需要结转.
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