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对某公司未设置财务账簿行为的稽查案例

案情概况

M公司是一家商贸公司，成立于2009年，注册资本800万元。但由于种种原因，公司

成立至今，并无实际业务发生，也未设置相应财务账簿。

对如何处理该问题，双方产生了分歧。公司财务人员认为，因为公司没有任务业务，所

以也没必要设置账簿。没有账簿，也就没有贴印花税的条件，不应处罚。

检查组内部也出现三种声音：

一种观点认为，可以根据《税收征收管理法实施细则》第二十二条及《税收征收管理

法》第六十条对未建账进行处罚；

第二种观点认为，应当根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》及《税收

征收管理法》第六十四条对资金账簿未贴印花税票进行处罚；

第三种观点认为，应当同时进行处罚。

经过法规分析，逐级审理，最终税务机关确定对该公司未设置财务账簿的行为处以罚款

2000元。

案情分析：

《行政处罚法》第二十四条规定，“对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚

款的行政处罚”。本条是对行政处罚的一事不再罚的规定。一事不再罚是行政处罚的重要

原则之一。该规定在防止处罚机关滥用职权、保障处于被管理地位的相对人法定的合法权

益不受违法的行政侵犯等方面有积极的作用。这就排除了对企业未建账，同时未贴印花税
票同时进行处罚的可能。但一事不再罚原则对适用法规时可能出现的法规冲突没有提供合

适的适用规则。

在冲突规则适用方面，我国刑法学理论研究相对成熟，由于行政处罚与刑事处罚有诸多

相近之处，这时可以借鉴刑法上的法条竞合原则。由于《税收征收管理法实施细则》法律

地位高于《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》，适用上位法条优于下位法条

原则，且该公司未设置财务账簿的行为，导致了该公司无法在资金账簿上贴印花税票，是

前一事实导致后一事实无法完成，因此最终检查组确定只针对该公司未设置财务账簿的行

为处以罚款2000元。

处理结果：

根据相关法规，对M公司未设置财务账簿的行为处以罚款2000元。

法律依据：

《税收征收管理法实施细则》第二十二条规定，“从事生产、经营的纳税人应当自领取

营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。”

《税收征收管理法》第六十条规定，纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改

正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：

……

（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；

《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》规定，生产经营单位执行“两则”

后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合

计金额。

税官建议：

在执法过程中出现法条冲突的情况，税务机关将谨慎处理，公正执法，既维护国家税收
利益，又能保证纳税人合法权益不受侵害。