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用于特殊项目货物的涉税处理

一、货物用于特殊项目的基本处理原则
按照税收与会计政策的相关规定，应视下列基本处理原则进行。
（1）企业将自产或委托加工的货物，无论作何用途（如对内消费、职工福利、用于非应税项目、对外分配、捐赠、投资行为等），一律视同销售，计算销项税额；
（2）将外购货物，改变用途且对外使用（包括投资、分配和无偿赠送等）时，作销售计算销项税额；对内使用（如非应税项目、免税项目和福利等），若购进时已经抵扣，而后发生则属进项不得抵扣的情形，作进项税额转出；对改变用途且不离开企业（如外购货物、在产品、产成品发生非正常损失），不能再形成销售，也要作进项税额转出；
（3）应税货物用于特殊项目需对两种情况核定销售额。第一，《增值税暂行条例实施细则》列举的视同销售无价款结算的；第二，售价明显偏低且无正当理由或无销售额的。若发生这两种情况，应按下列顺序及方法进行：
1.按纳税人当月同类货物平均售价确定；
2.没有当月平均价，按纳税人最近日期（一般指季度或半年内）销售同类货物的平均售价确定；
3.用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格［成本×（1+10%）］确定销售额等。
二、应税货物用于特殊项目的具体会计处理实务
本文以下例题如无特别说明，均假定应税货物系指自产产品、外购材料（货物），且外购材料（货物）购入时已抵扣“进项税额”；特殊项目列举“在建工程、个人职工福利、长期股权投资、分配利润、非货币性资产交换（具有商业实质）、对外捐赠、债务重组”；认定售价与计税价格（公允价值）能够可靠计量。下面，对企业应税货物用于特殊项目的会计事项举例：
【案例分析】甲企业是一家有限责任公司（以下简称“甲公司”），属增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%；2008年1～7月，发生下列几种特殊应税增值税业务（不考虑其他业务），有关资料如下：
发生在建工程业务
【分析】由于自产产品，不确认收入，按成本结转，应视同销售按售价计算“销项税额”；使用外购材料（货物），也不确认收入，按成本结转，并对以前抵扣的进项税额，需做“进项税额转出”。
【例1】依例，1月，甲公司将自产A型产品、外购甲材料用于本公司在建工程，自产A型产品成本价80‚000元，售价（不含税）120‚000元，甲材料入账价值30‚000元。
（一）1月，应税货物用于“在建工程”
借：在建工程135‚500
贷：库存商品80‚000
原材料30‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）20‚400
应交税费/应交增值税（进项税额转出）5‚100发生个人职工福利
【分析】由于自产产品，按售价（或公允价值）计“主营业务收入”，计提“销项税额”；使用外购材料（货物），不确认收入，按成本结转，并对以前抵扣的进项税额，需做“进项税额转出”。
【例2】依例，2月，甲公司决定以其生产的B型产品（福利受益对象，生产人员占70%，总部管理人员占30%）、外购乙材料一批（假定难以认定受益对象）作为福利发放职工。该B型产品一批成本为40‚000元，计税价格（公允价值）为45‚000元；外购乙材料入账价值28‚000元。
（二）2月，应税货物用于“个人职工福利”
1.使用自产产品部分：
（1）决定发放非货币性福利，根据受益对象计入
借：生产成本36‚855
管理费用15‚795
贷：应付职工薪酬52‚650
（2）实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬52‚650
贷：主营业务收入45‚000
应交税费/应交增值税（销项税额）7‚650
借：主营业务成本40‚000
贷：库存商品40‚000
2.使用外购材料（货物）部分：
（1）决定发放非货币性福利，假定难以认定受益对象，计入
借：管理费用32‚760
贷：应付职工薪酬32‚760
（2）实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬32‚760
贷：库存商品28‚000
应交税费/应交增值税（进项税额转出）4‚760发生长期股权投资等
【分析】由于自产产品，按售价（或公允价值）计“主营业务收入”，计算“销项税额”；使用外购材料（货物），按计税价格（公允价值）计入“其他业务收入”，计提“销项税额”。
【例3】依例，3月，甲公司将一批自产C型产品、外购丙材料用于对外投资，C型产品成本为200‚000元，售价（不含税）240‚000元；外购丙材料成本100&#8