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结转业务的会计核算1

工业企业的资金运动包括资金投入、资金循环与周转、资金退出三个阶段。资金投入包括

企业所有者投入的资金和债权人投入的资金；资金循环与周转分为供应、生产、销售三个

阶段；资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。本文从资金运

动的各个阶段，探讨有关“结转”业务的实质。

一、生产过程结转业务的会计核算

(一)制造费用结转

在制造成本法下，产品的成本包括直接费用和间接费用，在生产过程中，设置“生产成

本”账户来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品、自制材

料、自制工具、自制设备等企业发生的直接费用计入“生产成本”的借方，企业平时发生

的间接费用先计入“制造费用”的借方，期末时，按照一定的分配标准计入产品的生产成

本。因此，期末结转制造费用时，借记“生产成本”的相关明细科目，贷记“制造费

用”。“制造费用”账户期末结转后无余额。

【例1】31日，分配结转本月制造费用17610元到甲产品、乙产品的生产成本中(按甲

产品、乙产品的生产工时进行分配，其中甲产品生产工时为300工时、乙产品生产工时为

200工时)。

借：生产成本——甲产品10566

——乙产品7044

贷：制造费用17610
(二)完工产品成本结转

生产过程的最后一个环节是产品生产完工验收入库。对完工入库的产成品，企业设置

“库存商品”账户，该账户用来核算各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品、

存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。因此，当产品完

工入库时，应将其生产成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，结转完工产品成

本即借记“库存商品”的相关明细科目，贷记“生产成本”的相关明细科目。期末“生产

成本”账户结转后如有余额表示本期尚未完工的在产品的成本。

【例2】31日，本月生产的甲产品和乙产品全部完工入库，结转本月生产完工验收入库

产品的生产成本。

借：库存商品——甲产品42566

——乙产品104920

贷：生产成本——甲产品42566

——乙产品104920